眾所周知，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料。它不僅是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見、進(jìn)行審計(jì)處理的直接依據(jù)，而且還是控制和監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目審計(jì)工程中，由于單個(gè)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和判斷能力方面的有限性，以及被審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，難免會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)生判斷、計(jì)算和其他方面的偏差。為保證審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

　　如何對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核？復(fù)核哪些內(nèi)容、復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？部分基層審計(jì)人員對(duì)此認(rèn)識(shí)不清。影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。就此問題，筆者結(jié)合自身審計(jì)實(shí)踐談一下膚淺的認(rèn)識(shí)。

　　(1)復(fù)核人員必須是原工作底稿編制人員的上級(jí)或同級(jí)。復(fù)核人員對(duì)復(fù)核審計(jì)工作底稿內(nèi)容應(yīng)當(dāng)非常熟悉，并且具有相當(dāng)?shù)膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

　　(2)復(fù)核人員應(yīng)檢查工作底稿內(nèi)容是否完備。審計(jì)工作底稿內(nèi)容應(yīng)包括：被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)事項(xiàng)、實(shí)施審計(jì)期間、實(shí)施審計(jì)過程記錄、審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)、索引號(hào)及頁次、編制人員的姓名及編制日期、復(fù)核人員的姓名及復(fù)核日期以及其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄和證據(jù)。

　　(3)復(fù)核人員應(yīng)檢查工作底稿附有的審計(jì)證據(jù)是否充分。如是否附有與被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料、是否附有與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會(huì)議記錄、往來函證、或者鑒定資料等、是否附有與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)等。

　　(4)復(fù)核人員應(yīng)檢查工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系是否準(zhǔn)確無誤、前后一致：相關(guān)的資料是否前后矛盾而未予以說明。

　　(5)復(fù)核人員應(yīng)檢查審計(jì)人員編制的工作底稿是否做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)鮮明、條例清晰、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

　　(6)三級(jí)復(fù)核時(shí)，不同層次的復(fù)核其重點(diǎn)和內(nèi)容要有所區(qū)別。如第一層次審計(jì)組長的復(fù)核是全面復(fù)核，每一張審計(jì)工作底稿都必須經(jīng)過這一層次的復(fù)核：第二層次部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核重點(diǎn)。一方面復(fù)核是否進(jìn)行了第一層次的復(fù)核，另一方面還要對(duì)記錄重要事項(xiàng)、重要程序以及影響審計(jì)結(jié)論的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核：第三層次專職復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核，它是在第二層次復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行的復(fù)核．主要是在對(duì)重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上全面復(fù)核審計(jì)報(bào)告草稿等結(jié)論性工作底稿。

　　(7)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)做復(fù)核記錄，并書面表示意見。復(fù)核記錄和復(fù)核意見是對(duì)審計(jì)工作底稿的補(bǔ)充和完善，是審計(jì)的結(jié)論依據(jù)之一。因此，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)留下復(fù)核記錄和復(fù)核意見，并歸人審計(jì)工作底稿。復(fù)核意見和復(fù)核記錄可直接填入被復(fù)核審計(jì)工作底稿。也可單獨(dú)反映。

　　(8)復(fù)核人員應(yīng)督促編制人員對(duì)審計(jì)工作底稿上存在問題予以答復(fù)、處理并形成相應(yīng)審計(jì)記錄。復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿上存在的問題，認(rèn)為需要追加和補(bǔ)充審計(jì)程序的，應(yīng)督促編制人員對(duì)存在的問題及時(shí)修正，并編制相應(yīng)審計(jì)工作底稿。

　　(9)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)簽名并注明復(fù)核日期。簽名一方面表示已實(shí)施了復(fù)核，另一方面也便于分清審計(jì)人員間的責(zé)任。