如何運(yùn)用內(nèi)部控制識(shí)別會(huì)計(jì)造假

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2010/06/23 08:55:24　　字體：大小

　　內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對(duì)表。審查人員可根據(jù)工作的需要和以往的經(jīng)驗(yàn)來選擇特定的記錄方法。

　　下面著重介紹前三種方法：

　?。?）調(diào)查表。

　　調(diào)查表就是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，并設(shè)計(jì)好調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫或由審查人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫。調(diào)查表大多采用問答式，一般要按調(diào)查對(duì)象分別設(shè)計(jì)。

　　調(diào)查表的優(yōu)點(diǎn)首先在于：能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)簡(jiǎn)括的說明，有利于審查人員做分析評(píng)價(jià)；編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在審查項(xiàng)目初期就較快地編制完成。但是，這種方法也有其缺陷，表現(xiàn)在：由于對(duì)被查單位的內(nèi)部控制只能按項(xiàng)目分別考查，因此往往不能提供一個(gè)完整的看法；此外，對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)或是小企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)一致的調(diào)查表常常顯得不太適用。

　?。?）文字表述。

　　文字表述是審查人員對(duì)被審查單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行書面敘述時(shí)，審查人員應(yīng)按照不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)編寫，闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。文字表述方式適用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單、比較容易描述的小企業(yè)，其優(yōu)點(diǎn)是可對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，彌補(bǔ)調(diào)查表只能做出簡(jiǎn)單肯定或否定的不足。但缺點(diǎn)是有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語(yǔ)言來描述內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)，因而有時(shí)文字表述顯得比較冗贅，不利于有效地進(jìn)行內(nèi)部控制分析和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

　　（3）流程圖。

　　流程圖是用符號(hào)和圖形來表示被審查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的文件。

　　流程圖十分有用，它能很清晰地反映出被審查單位內(nèi)部控制的概況，是審查人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有用工具。一份好的流程圖，可使人直觀地看到內(nèi)部控制是如何運(yùn)行的，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處。與文字表述相比較，流程圖最大的優(yōu)點(diǎn)在于：便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，同時(shí)便于修改。

　　它的缺點(diǎn)是：編制流程圖需要具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間；另外，對(duì)內(nèi)部控制的某些弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確的表達(dá)出來。審查人員可根據(jù)所審企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，編制簡(jiǎn)明易懂的流程圖。

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