近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，決定由各?。▍^(qū)、市）分別選擇1個(gè)~2個(gè)城市或城區(qū)開(kāi)展公立醫(yī)院改革試點(diǎn)，拉開(kāi)了我國(guó)近期醫(yī)療改革的序幕。為了配合這一改革，進(jìn)一步加大對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近日下發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民身心健康，屬于事業(yè)單位，其性質(zhì)決定了必須要納入審計(jì)監(jiān)管體系。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009-2011年）的通知》（國(guó)發(fā)〔2009〕12號(hào)）的規(guī)劃，我國(guó)將在2009年～2011年重點(diǎn)抓好加快推進(jìn)基本醫(yī)療保障制度建設(shè)、初步建立國(guó)家基本藥物制度、健全基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系、促進(jìn)基本公共衛(wèi)生服務(wù)逐步均等化和推進(jìn)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)5項(xiàng)醫(yī)療體制改革。為了達(dá)到改革的目標(biāo)，經(jīng)初步測(cè)算，2009年～2011年各級(jí)政府需要投入8500億元，其中中央政府要投入3318億元。面對(duì)如此大規(guī)模的投入，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)其資金使用的監(jiān)管就顯得特別重要。

　　為此，中注協(xié)在《指引》中提出，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，就是要通過(guò)審計(jì)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制，以及是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量以及預(yù)算收支執(zhí)行情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這里所稱醫(yī)院，是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會(huì)計(jì)信息的書面文件。具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表和有關(guān)附表及其附注。

　　具體到審計(jì)項(xiàng)目，《指引》明確，將對(duì)某些方面進(jìn)行專項(xiàng)審核，主要是對(duì)醫(yī)院獲得的財(cái)政補(bǔ)助資金的安全性、規(guī)范性、有效性和醫(yī)院成本核算等方面予以重點(diǎn)關(guān)注。

　　從9個(gè)方面考量財(cái)政補(bǔ)助收入的使用

　　根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》（中發(fā)〔2009〕6號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)將逐步推進(jìn)醫(yī)藥分開(kāi)，積極探索多種有效方式逐步改革以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制。在改革過(guò)程中，財(cái)政部門將不斷投入大量資金進(jìn)行補(bǔ)貼。

　　醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助通常涉及財(cái)政補(bǔ)助收入、基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入和上級(jí)補(bǔ)助收入4個(gè)方面。一般情況下財(cái)政補(bǔ)助收入是醫(yī)院最主要的財(cái)政資金來(lái)源。因此，《指引》明確，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)從9個(gè)方面對(duì)醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助的規(guī)范性進(jìn)行考量：

　　一是獲取或編制財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

　　二是檢查財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)條件、方法是否符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，前后期是否一致。檢查周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

　　三是獲取醫(yī)院編制的年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以及主管部門、財(cái)政部門關(guān)于經(jīng)費(fèi)預(yù)算的批復(fù)，核對(duì)醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算之間的差異，檢查差異原因，看差異賬務(wù)處理是否恰當(dāng)。

　　四是檢查各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入的真實(shí)性，抽查相關(guān)原始憑證，是否獲得必要審批程序，檢查金額計(jì)算是否正確，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。

　　五是結(jié)合對(duì)財(cái)政應(yīng)返還額度科目的審計(jì)，必要時(shí)選擇函證本期財(cái)政補(bǔ)助收入總額。

　　六是實(shí)施截止性測(cè)試，以確定財(cái)政補(bǔ)助收入是否存在跨期現(xiàn)象。

　　七是存在財(cái)政補(bǔ)助收入退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查其真實(shí)性。

　　八是根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

　　九是檢查財(cái)政補(bǔ)助收入是否已按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　8個(gè)要點(diǎn)把握醫(yī)療成本核算

　　目前，大多數(shù)醫(yī)院按照管理要求，把成本核算劃分為院級(jí)、科級(jí)、單病種以及單項(xiàng)成本等進(jìn)行核算。基于這一情況，《指引》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在熟悉和了解醫(yī)院業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上開(kāi)展審計(jì)工作。特別是對(duì)作為醫(yī)院主要成本支出的醫(yī)療成本，可以從8個(gè)要點(diǎn)把握它核算的正確性：

　　一是獲取或編制醫(yī)療成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

　　二是比較本期與上期各月醫(yī)療成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因。

　　三是檢查醫(yī)療成本的內(nèi)容是否符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，計(jì)算方法前后期是否一致。

　　四是復(fù)核醫(yī)療成本明細(xì)表明細(xì)項(xiàng)目劃分的合規(guī)性。

　　五是針對(duì)醫(yī)療成本中重大調(diào)整事項(xiàng)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　六是結(jié)合相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)，判斷被審計(jì)醫(yī)院是否存在將應(yīng)計(jì)入醫(yī)療成本的支出計(jì)入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出計(jì)入醫(yī)療成本等情況。

　　七是根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

　　八是檢查醫(yī)療成本是否已按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。