在一些基層單位中，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)幾乎還是一片空白，會(huì)計(jì)憑證要素不全、往來(lái)賬目管理混亂、物資采購(gòu)管理不完善以及不相容職責(zé)未分離等現(xiàn)象頻頻發(fā)生。筆者建議，企業(yè)可嘗試通過(guò)架構(gòu)設(shè)計(jì)，提高內(nèi)控的有效性。

　　內(nèi)控建設(shè)存在哪些漏洞

　　會(huì)計(jì)憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)要素，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期要素等。

　　不相容職責(zé)未分離。有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

　　往來(lái)賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將往來(lái)科目當(dāng)作萬(wàn)能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來(lái)科目不做處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。

　　物資采購(gòu)管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購(gòu)，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。

　　成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未及時(shí)更新?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

　　架構(gòu)設(shè)計(jì)提高內(nèi)控有效性

　　加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級(jí)之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會(huì)計(jì)主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。

　　建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控制度。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等。

　　提高管理層內(nèi)控意識(shí)?！?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/64/79/2000/7/ad08488301111700024522.htm">會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。

　　因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。

　　企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對(duì)外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。

　　提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。由于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由會(huì)計(jì)人員兼任，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。