審計時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擅自縮短按分行業(yè)會計制度規(guī)定的折舊年限而多提的折舊費用，則應(yīng)作調(diào)增利潤處理。

　　固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，通過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那部分價值，根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則、分行業(yè)會計制度、國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須按月計算提取固定資產(chǎn)折舊。對一個企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊費用在全年成本費用中占有一定的比例，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)折舊費用的審計是審計機(jī)關(guān)開展企業(yè)審計的一項重點內(nèi)容之一。筆者結(jié)合企業(yè)審計實踐，從五個方面簡要談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)折舊審計，以供參考。

　　一、固定資產(chǎn)折舊方法適當(dāng)性的審計

　　審計人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定。即使可以采用加速折舊法的企業(yè)，也僅限于其機(jī)器設(shè)備，而不是其全部固定資產(chǎn)。還要審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　二、應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊范圍的審計

　　按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計提。

　　企業(yè)應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)為：(一)房屋和建筑物;(二)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)為：(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(四)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　審計時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)大折舊提取范圍，將不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)而提取折舊，對超范圍提取的這部分折舊費用應(yīng)作調(diào)增利潤處理。

　　三、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值的審計

　　(一)審計企業(yè)已登記入賬的固定資產(chǎn)計價的真實性。

　　首先，審計各類新增固定資產(chǎn)原值構(gòu)成是否真實、合法，主要查看：1、有無購入、融資租入固定資產(chǎn)的運輸費、安裝費、保險費等擠占生產(chǎn)成本或其他費用;2、自營自建工程中支付的料、工、費是否列入成本費用;3、固定資產(chǎn)盤盈處理是否符合規(guī)定。

　　其次，要審計企業(yè)有無任意調(diào)整已入賬的原值，按照規(guī)定，固定資產(chǎn)的價值確定后，除四種特殊情況外，一般不得隨意調(diào)整：1、國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資;2、將固定資產(chǎn)的一部分拆除;3、固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)有關(guān)部門審核，可調(diào)整到該固定資產(chǎn)可收回金額，并確定損失;4、根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。如果不符合這4個條件，擅自調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，必然影響折舊計算基礎(chǔ)。因此，應(yīng)通過審計企業(yè)提供的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬、原始憑證，核實入賬固定資產(chǎn)價值是否真實。

　　(二)審計企業(yè)計提折舊依據(jù)的正確性。

　　首先，將固定資產(chǎn)卡片分類合計額與固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬上各類資產(chǎn)的余額核對，把固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬上各類應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)余額的合計數(shù)與固定資產(chǎn)總賬余額核對，核實是否做到賬賬相符。

　　其次，根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬或固定資產(chǎn)卡片，以年(或月)折舊率為標(biāo)準(zhǔn)整理出各類固定資產(chǎn)期初余額的統(tǒng)計值，與固定資產(chǎn)折舊計算表中各類固定資產(chǎn)的原值核對，如果前者小于后者，說明企業(yè)擴(kuò)大了計提折舊的范圍。

　　四、應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)折舊年限的審計

　　應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)按分行業(yè)會計制度中規(guī)定的各類固定資產(chǎn)分類折舊年限執(zhí)行;一般情況下，企業(yè)計提折舊的固定資產(chǎn)最低年限為：：《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。

　　審計時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擅自縮短按分行業(yè)會計制度規(guī)定的折舊年限而多提的折舊費用，則應(yīng)作調(diào)增利潤處理。

　　五、應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)折舊額的審計

　　(一)在固定資產(chǎn)無增減變動的情況下：采取直線折舊法計提折舊的企業(yè)，其每年各月提取的折舊額基本是一致的，較平穩(wěn)。在審計時，應(yīng)以“累計折舊”賬戶為中心，如果在某月發(fā)現(xiàn)該賬戶的貸方發(fā)生額陡然增高，就應(yīng)將偏高月份的固定資產(chǎn)折舊計算表與相鄰月份的分類計提基數(shù)、折舊額逐項對照分析，進(jìn)一步查明有無虛增固定資產(chǎn)或提高折舊率以及計算誤差等情況。

　　(二)在固定資產(chǎn)有增減變動的情況下：

　　1、審核投入固定資產(chǎn)有無在當(dāng)月計提折舊。審計時，根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶借方統(tǒng)計出本月增加的固定資產(chǎn)金額，再根據(jù)“累計折舊”賬戶貸方確定本月折舊的增加數(shù)，椐此判斷當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)是否提取了折舊;同時對停止使用的固定資產(chǎn)，看有無在次月起停止計提折舊;

　　2、審核超齡使用的固定資產(chǎn)有無繼續(xù)提取折舊。按照規(guī)定，對已提足折舊的固定資產(chǎn)不再提取折舊。正常情況下，折舊總額等于該項固定資產(chǎn)原值加上預(yù)計清理費減去預(yù)計殘值，即固定資產(chǎn)原值大于已計提折舊的折舊額。對于超齡使用固定資產(chǎn)是否繼續(xù)計提折舊，可直接審查固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。如果該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈額出現(xiàn)“紅字”，那么就是多提了折舊，就應(yīng)作利潤調(diào)整。