一、公共工程投資績效審計概述

　　公共工程投資績效審計，是指審計機關(guān)或機構(gòu)以及審計人員對由政府出資或管理的，以社會公眾為受益人的工程建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性所進行的檢查和評價。我國公共工程投資項目績效審計的主體可以是國家審計為主導、部門內(nèi)部審計、社會審計協(xié)作開展的“三位一體”的組織體系。

　　公共工程投資項目績效審計的客體亦即審計的對象。從外延上講，是指工程項目管理部門、各地方和國家的政府機關(guān)、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、材料和設(shè)備的供應商以及參與項目建設(shè)與管理的其他部門或單位。從內(nèi)涵上講，一般包括如下內(nèi)容：（1）技術(shù)性工作效果和效率性審計；（2）管理工作效果與效率審計；（3）經(jīng)濟效益審計；（4）社會效益和環(huán)境效益審計。

　　二、公共工程投資績效審計的評價指標體系

　　根據(jù)公共工程投資績效審計的特點及其審計內(nèi)容，筆者認為可以建立如下公共工程績效審計評價指標體系：

　　1.資金籌集與運用方面的指標

　?。?）資金到位率=（已到位資金/工程預計總資金）×100%

　　該指標反映了公共工程資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率越高。

　　（2）資金利用率=（實際用于項目的支出額/實際到位的金額）×100%

　　該指標反映了政府公共工程實際運用資金的效率，數(shù)值越大，表明效率越高。

　?。?）資金有效率=（實際用于項目的支出額/按批復應到位的金額）×100%

　?。?）基建結(jié)余資金占用率=（基建結(jié)余資金占用數(shù)/本年實際完成投資數(shù)）×100%

　　一般說來，結(jié)余資金占用率越低，說明資金使用的效果越好。

　　以上四個指標可以完整地反映出一個項目從批復到實施以至最終的運行結(jié)果，客觀地反映工程項目的資金運行效率。

　　2.工程工期方面的指標

　　（1）項目計劃工期率=（項目竣工實際工期/項目建設(shè)計劃工期）×100%

　　該指標反映公共工程施工進展情況。如果比例大于100%，說明實際工期較計劃工期拖長，工程工期管理缺乏效率；反之，則表明實際工期較計劃工期縮短，工程工期管理有效率。

　?。?）達到設(shè)計能力所需要的時間

　　該指標是指建設(shè)項目建成投產(chǎn)至實際產(chǎn)量達到項目設(shè)計規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時間，集中反映基本建設(shè)過程活動形成綜合生產(chǎn)能力的時間因素和管理質(zhì)量。項目建成投產(chǎn)后達到設(shè)計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。

　?。?）項目完工率=（實際竣工的單位工程數(shù)/計劃單位工程總數(shù)）×100%

　　（4）生產(chǎn)能力建成率=（已建成完工的生產(chǎn)能力/設(shè)計的總生產(chǎn)能力）×100%

　　該指標反映了生產(chǎn)能力的建成情況，一般情況下要與工程工期結(jié)合使用。

　　3.工程質(zhì)量方面的指標

　?。?）工程優(yōu)良品率=（報告期評為優(yōu)良品的單位工程數(shù)/報告期進行驗收鑒定的單位工程數(shù)）×100%

　　該指標反映了公共工程項目建設(shè)質(zhì)量的好壞。數(shù)值越大，表明質(zhì)量管理越好。

　?。?）工程合格品率=（報告期評為合格品的單位工程數(shù)/報告期進行驗收鑒定的單位工程數(shù)）×100%

　　該指標反映了公共工程項目合格情況，可以與工程優(yōu)良品率結(jié)合使用。

　　（3）工程返工損失率=（項目工程返工損失金額/項目工程累計完成工作量）×100%

　　工程返工損失率和返工損失金額越大，表明因質(zhì)量事故造成的經(jīng)濟損失越大，投資效益越差。

　　4.工程造價方面的指標

　　（1）工程成本降低（超支）率=[（工程完工實際成本-工程計劃成本）/工程計劃成本]×100%

　　若結(jié)果為負數(shù)，則表示工程實際發(fā)生的成本低于工程計劃成本，節(jié)約了資金，說明經(jīng)濟性好；反之，則說明經(jīng)濟性不好。

　?。?）單位生產(chǎn)能力投資=項目投資/項目新增生產(chǎn)能力（效益）

　　式中“項目投資”是指自項目建設(shè)開始至形成生產(chǎn)能力完成的全部投資額。

　　5.公共工程使用后的效果方面的指標

　?。?）評價公共工程使用后效果的常用經(jīng)濟指標有：

　?、偻顿Y效果系數(shù)=（接受投資后新增國民收入/支出的投資額）×100%

　　該指標用以說明政府對項目支出單位投資額能增加的國民收入。

　?、谕顿Y利稅率=（接受投資后新增利稅額/支出的投資額）×100%

　　該指標值越大，說明投資額實現(xiàn)了越大的經(jīng)濟效益。

　?、弁顿Y產(chǎn)值率=（接受投資后新增的產(chǎn)值/支出的投資額）×100%

　　該指標用以說明政府對某公共工程項目支出所創(chuàng)造的產(chǎn)值情況。

　?、茼椖炕厥掌?（項目建設(shè)回收總額/項目投產(chǎn)后平均積累額）×100%

　　一般而言，投資回收期越短，投資的經(jīng)濟效益越好。

　?、菪略龉潭ㄙY產(chǎn)效率=（年度新增產(chǎn)值/新增固定資產(chǎn)價值）×100%

　　該指標反映了新增固定資產(chǎn)投資每年所帶來的生產(chǎn)產(chǎn)值。不同性質(zhì)的行業(yè)和項目差異較大。

　?。?）評價公共工程使用后效果的常用社會指標有：

　?、夙椖可鐣m應性。主要指標有與國家政策方針的相符性、與地區(qū)政策方針的相符性和項目可持續(xù)效益。其中在計算項目可持續(xù)性效益時，涉及到效益無法以貨幣度量或各類效益持續(xù)期存在顯著差異的情況時，需按照費用與效果的方法，分別計算各類效益。要注意的是，可持續(xù)性效益是對項目各個影響方面的總體計量，實際運用中應在項目各個影響方面評價的基礎(chǔ)上進行。

　　②就業(yè)效益。我國的就業(yè)問題比較突出，因此實現(xiàn)充分就業(yè)成為社會發(fā)展的重要目標，從這個目標考察公共工程項目的就業(yè)非常有意義。就業(yè)效益的主要指標包括直接就業(yè)效益和間接就業(yè)效益，其中：直接就業(yè)效益=本項目新增的就業(yè)人數(shù)/本項目直接投資額；間接就業(yè)效益=相關(guān)項目新增的就業(yè)人數(shù)/相關(guān)項目投資額。

　　③收入分配效益。公共工程建設(shè)是國民經(jīng)濟再分配的手段之一，其收益應在國家、地區(qū)、企業(yè)、個人四者之間進行合理的分配。收入分配效果指標可以檢驗項目效益在國家、地方、企業(yè)之間的分配比重是否合理。常用的指標有國家收入分配比重、地方收入分配比重、企業(yè)收入分配比重和居民收入增長系數(shù)，用收益分配效益指標時，要注意結(jié)合地區(qū)實際情況和項目建設(shè)目標來確定各分配比重的大小。

　?、芫用窠?jīng)濟生活的變化。通常用居民人均收入增長率、社會恩格爾系數(shù)變化率、基尼系數(shù)變化率、通貨膨脹變化率四個指標來表示。

　?。?）評價公共工程使用后效果的常用環(huán)境指標有：

　　①環(huán)境影響指標。此指標反映的是投資項目投入使用后對周圍環(huán)境的影響程度。運用時應該重點審查環(huán)保部門的專門檢測報告，對其中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析評價。

　?、陧椖烤C合能耗。該指標體現(xiàn)了建設(shè)節(jié)約型社會的理念，從總體上反映投資項目能源消耗與凈產(chǎn)出的比值，體現(xiàn)對能源的節(jié)約程度，其數(shù)值越小越好。

　　③環(huán)境改善指標。此指標衡量的是投資項目投入使用后是否減少了對周圍環(huán)境的污染、水土流失，是否凈化了空氣、優(yōu)化了生態(tài)環(huán)境等。此指標總體上反映了對環(huán)境的保護程度，體現(xiàn)了建設(shè)環(huán)境友好型社會的理念。

　　上述評價指標僅是對投資項目的一般性評價，各個行業(yè)不盡相同，審計時應該根據(jù)被審計單位的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模及管理方式等靈活運用。