什么是屬性抽樣

　　屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。屬性抽樣用于內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效程度。

　　屬性抽樣的具體方法

　　1.固定樣本量抽樣常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例，用比例回答問(wèn)題。固定樣本就是讓你把這個(gè)方案定下來(lái)。

　　2.停—走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。停-走抽樣的步驟：先編表再判斷。

　　3.發(fā)現(xiàn)抽樣就是按照預(yù)期總體誤差為0來(lái)查方案，如果審?fù)暌院笕绻_實(shí)是0就信賴這個(gè)內(nèi)部控制，如果不是0就不信賴內(nèi)部控制。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件。

　　屬性抽樣的具體步驟

　　（一）明確審計(jì)測(cè)試目標(biāo)

　　一般來(lái)說(shuō)，控制測(cè)試的總目標(biāo)在于測(cè)試某一循環(huán)中控制的應(yīng)用情況。例如，在銷(xiāo)售和收款循環(huán)測(cè)試中，測(cè)試的總目標(biāo)

　　通常為測(cè)試銷(xiāo)售和現(xiàn)金收入控制的有效性。

　　（二）定義屬性和偏差狀態(tài)

　　采用審計(jì)抽樣， 審計(jì)人員必須仔細(xì)定義所測(cè)試的特性（屬性）及偏差狀態(tài)。相關(guān)屬性和偏差狀態(tài)都直接來(lái)自于審計(jì)方案。

　?。ㄈ┒x總體

　　總體是審計(jì)人員希望通過(guò)測(cè)試得到其特性的數(shù)據(jù)體，也即審計(jì)對(duì)象所包含的所有項(xiàng)目的綜合。在定義總體時(shí)，必須使其與審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)一致。此外，在選取樣本之前，審計(jì)人員應(yīng)測(cè)試總體的完整性，以確保依據(jù)樣本的結(jié)果而推斷出的總體結(jié)果有效。

　?。ㄋ模┒x抽樣單位

　　定義抽樣單位時(shí)，主要考慮如何使其與審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)一致。因此，在定義總體、計(jì)劃審計(jì)手續(xù)時(shí)，往往同時(shí)就定義了恰當(dāng)?shù)某闃訂挝弧?/p>

　?。ㄎ澹┐_定可容忍的偏差率

　　確定為多大是適當(dāng)?shù)模艿綄傩缘亩x和屬性的重要程度的影響，是職業(yè)判斷的結(jié)果。屬性越重要，則發(fā)生偏差代表的情況越嚴(yán)重，可容忍的偏差率越低。

　?。┐_定可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)

　　只要使用抽樣方法，則可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)就是存在的。在確定過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。因?yàn)檫^(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的量度，主要考慮的是審計(jì)人員想將控制風(fēng)險(xiǎn)的估定水平減低到什么程度，以確定余額詳細(xì)測(cè)試的范圍。估定的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)越低，計(jì)劃的余額詳細(xì)測(cè)試的范圍也就越小。

　?。ㄆ撸┕烙?jì)總體偏差率

　　為了計(jì)劃適當(dāng)?shù)臉颖玖浚瑧?yīng)當(dāng)預(yù)先估計(jì)總體偏差率。如果預(yù)期總體偏差率較低，則需要較小的樣本量就可以滿足審計(jì)人員的可容忍偏差率的要求，這是因?yàn)椴恍枰_的估計(jì)。通常審計(jì)人員可以利用以前年度的審計(jì)結(jié)果來(lái)估計(jì)總體偏差率。如果沒(méi)有以前年度的審計(jì)結(jié)果或者雖有但不可靠，審計(jì)人員還可以從本年度總體中選取一個(gè)較小的預(yù)備樣本進(jìn)行估計(jì)。如果使用預(yù)備樣本，只要遵循恰當(dāng)?shù)倪x樣的程序，它也可以包括在最終樣本之中。

　?。ò耍┐_定初始樣本量

　　初始樣本量受四個(gè)因素影響：總體容量、可容忍的偏差率、過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn) 和估計(jì)總體偏差率。在上述四個(gè)因素中，可容忍的偏差率 與估計(jì)總體偏差率兩因素的結(jié)合對(duì)樣本量影響較大。屬性抽樣中初始樣本量的確定，通常既可以用計(jì)算法，也可以采用查表法來(lái)確定。

　?。ň牛┻x取樣本

　　選取樣本采用隨機(jī)選樣方法。

　?。ㄊ?shí)施審計(jì)手續(xù)

　　審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)手續(xù)時(shí)，要檢查樣本中的每一個(gè)項(xiàng)目，以確定它們是否與屬性一致，同時(shí)記錄所有發(fā)現(xiàn)的偏差情況。審計(jì)手續(xù)完成后，每種屬性都具有一個(gè)對(duì)應(yīng)的樣本量和發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)。

　?。ㄊ唬└鶕?jù)樣本推斷總體

　　在屬性抽樣中，審計(jì)人員需要根據(jù)樣本結(jié)果，計(jì)算出在特定的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)下的偏差率上限。我們可以利用專(zhuān)門(mén)的屬性抽樣的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表來(lái)確定偏差率上限。

　?。ㄊ┓治銎?/p>

　　除確定每種屬性的偏差率上限和估計(jì)真實(shí)總體的偏差率是否可能超過(guò)可容忍的偏差率 外，還有必要分析樣本偏差的性質(zhì)，進(jìn)而判定引發(fā)這些偏差的內(nèi)部控制中的故障。

　?。ㄊQ定總體的可接受性

　　只有當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果確定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1 為基礎(chǔ)時(shí)，才可以認(rèn)為總體是可以接受的。在這種情況下，只要對(duì)偏差的分析并未表明內(nèi)部控制的某一方面可能存在預(yù)先未曾考慮到的重大問(wèn)題，則認(rèn)為所測(cè)試的內(nèi)部控制是可以信賴的，可以因此減少控制風(fēng)險(xiǎn)水平。當(dāng)偏差率上限大于可容忍的偏差率時(shí)，無(wú)法確定總體的可接受性時(shí)，審計(jì)人員可以采取如下措施：

　　1.修正可容忍的偏差率或可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)。只有在審計(jì)人員認(rèn)為當(dāng)初設(shè)定的可容忍的偏差率或可接受的過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于保守時(shí)，才可以采取此種方法。因?yàn)橐坏┌l(fā)生訴訟，這個(gè)措施的采用會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.擴(kuò)大樣本量。采用這個(gè)措施，樣本量偏差率可能降低，但也可能提高。

　　3.修正估定控制風(fēng)險(xiǎn)。如果控制測(cè)試和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果都不支持計(jì)劃的估定風(fēng)險(xiǎn)水平，則應(yīng)當(dāng)調(diào)增估定的控制風(fēng)險(xiǎn)，這將會(huì)導(dǎo)致余額詳細(xì)測(cè)試的增加。是增加樣本量，直到抽樣風(fēng)險(xiǎn)足夠小，還是修正估定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，這一決策必須在權(quán)衡成本與效益的基礎(chǔ)上進(jìn)行，必須將增加的控制測(cè)試成本與增加的實(shí)質(zhì)性測(cè)試成本進(jìn)行比較。如果擴(kuò)大后的樣本繼續(xù)產(chǎn)生不可接受的結(jié)果，那么必須增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別

　　它們的區(qū)別在于測(cè)試的種類(lèi)、目標(biāo)不同。

　　屬性抽樣測(cè)試采用控制測(cè)試，目標(biāo)：估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）。

　　變量抽樣測(cè)試采用實(shí)質(zhì)測(cè)試，目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。

　　屬性抽樣法和變量抽樣法，分別適用于符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試。