什么是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是對(duì)國(guó)家政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、稅利上交規(guī)定等所進(jìn)行的審計(jì),均屬于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的重點(diǎn)則審查和揭露各種舞弊、侵占國(guó)家資財(cái)?shù)氖马?xiàng),審查和揭露使國(guó)家和集體時(shí)產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國(guó)家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。其任務(wù)是審查被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況及存在問(wèn)題,徹底查明各種違法亂紀(jì)案件,并根據(jù)審計(jì)結(jié)果,提出處理建議和改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的意見(jiàn)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要的審計(jì)目標(biāo)。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的內(nèi)容

　　（一）在稅收方面：違反國(guó)家稅法規(guī)定，偷稅、漏稅、擅自減免稅，甚至抗稅不交的。

　?。ǘ┰谪?cái)政預(yù)算方面：違反國(guó)家財(cái)政政策，克扣挪用農(nóng)田水利基金、教育科技基金和撫恤基金，改變國(guó)家公款用途，化大公為小公，化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外，化計(jì)劃內(nèi)為計(jì)劃外的。

　　（三）在基建方面：不經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，任意突破批準(zhǔn)的基建計(jì)劃，擅自更改計(jì)劃項(xiàng)目，興建按規(guī)定應(yīng)停建、緩建基建項(xiàng)目的。

　?。ㄋ模┰谖飪r(jià)管理方面：違反國(guó)家物價(jià)政策，巧立名目，亂漲價(jià)，亂收費(fèi)、亂搞攤派，濫收罰款。

　?。ㄎ澹┰谔幚韲?guó)家財(cái)產(chǎn)方面：未經(jīng)上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)，擅自轉(zhuǎn)讓國(guó)家有企業(yè)或集體企業(yè)財(cái)產(chǎn)，為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利，使國(guó)家或集體蒙受巨大損失的。

　?。┰诮?jīng)營(yíng)管理方面：嚴(yán)重瀆職，玩忽職守，不負(fù)責(zé)任，或由于經(jīng)營(yíng)不善，決策不力，損害國(guó)家、集體利益，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的。

　　（七）在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序方面：違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，利用職權(quán)，營(yíng)私舞弊，索賄受賄，侵吞公共財(cái)物，中飽私囊的。

　?。ò耍┰谏唐贩峙浞矫妫哼`反嚴(yán)格控制社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力的規(guī)定，用公款擅自大批量購(gòu)買(mǎi)國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)控制物資，倒買(mǎi)倒賣(mài)、擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

　?。ň牛┰诠べY分配方面：違反國(guó)家有關(guān)工資、獎(jiǎng)金的規(guī)定，擅自擴(kuò)大編制，增加人員，提高工資水平，或巧立名目，濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼及實(shí)物的。

　?。ㄊ┰诠铋_(kāi)支方面：講排場(chǎng)，擺闊氣，慷國(guó)家之慨，任意突破國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，揮霍浪費(fèi)，用公款請(qǐng)客送禮、拉關(guān)系、走后門(mén)、送人情的。

　?。ㄊ唬┰趯?duì)外往來(lái)方面：利用職權(quán)，向?qū)Ψ剿魅≠V賂、回扣，或內(nèi)外勾結(jié)，損害國(guó)家利益，使國(guó)家蒙受重大損失的，以及在出國(guó)訪問(wèn)期間，私分外匯，倒買(mǎi)倒賣(mài)物資，從中牟取暴利的。

　?。ㄊ┰诤ｊP(guān)管理方面：違反國(guó)家政策規(guī)定，走私、販私，從中漁利的。

　?。ㄊ┰谕鈪R管理方面：違反國(guó)家有關(guān)外匯管理的規(guī)定，逃匯、套匯、炒買(mǎi)炒賣(mài)外匯，擾亂國(guó)家金融市場(chǎng)的。

　?。ㄊ模┢渌麌?yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的特征

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的特征主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)以財(cái)經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律作為審計(jì)的依據(jù)。

　　2、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)具有執(zhí)法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。

　　3、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的對(duì)象具有復(fù)雜性。

　　4、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是一種事后突擊性審計(jì)。

　　5、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)沒(méi)有固定的審計(jì)模式。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)主要有：

　?。ㄒ唬┴?fù)責(zé)審查并處理財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題。

　?。ǘ┴?fù)責(zé)審查并處理人部審計(jì)機(jī)構(gòu)上報(bào)的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題。

　?。ㄈ┴?fù)責(zé)審查上級(jí)黨政機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)批辦的違法財(cái)法紀(jì)的問(wèn)題，并上報(bào)結(jié)果。

　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)審查并處理群眾舉報(bào)的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題。

　?。ㄎ澹┡浜媳O(jiān)察部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)查處重大經(jīng)濟(jì)案件。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的作用

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┚S護(hù)社會(huì)主義法紀(jì)，促進(jìn)法制建設(shè)，保證國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)得以貫徹執(zhí)行；

　?。ǘ﹪?yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的犯罪活動(dòng)；

　?。ㄈ﹪?yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，糾正不正之風(fēng)，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性；

　?。ㄋ模┒沤^損失浪費(fèi)，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平；

　?。ㄎ澹┘皶r(shí)處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的意義

　　對(duì)嚴(yán)重違背國(guó)家利益，嚴(yán)重建反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的單位和個(gè)人所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)，稱(chēng)為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，簡(jiǎn)稱(chēng)法紀(jì)審計(jì)。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)重要分支，它是一種專(zhuān)案性的財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　　（一）兩者的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是某一單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的對(duì)象是某一單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。

　?。ǘ﹥烧叩哪康牟煌?。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效性起監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)作用。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的目的是查實(shí)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題的情節(jié)，并按有關(guān)法規(guī)做出處理或移交有關(guān)部門(mén)追究法律責(zé)任或行政責(zé)任，起到嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)的作用。

　　（三）二者實(shí)施的時(shí)間不同。財(cái)務(wù)審計(jì)一般是事后審計(jì)，也可以是事前或事中審計(jì)；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)只能是事后審計(jì)。

　?。ㄋ模﹥烧叩呢?zé)任人不同。一般的財(cái)務(wù)審計(jì)以處理單位為主；而財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)則一般要追究直接責(zé)任人員的個(gè)人責(zé)任，企業(yè)法人一般只承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的流程

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的流程劃分為立案、查證和定案三個(gè)階段。

　　1、立案階段

　　立案時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）對(duì)不同的違法亂紀(jì)行為要區(qū)別對(duì)待，突出重點(diǎn)。

　?。?）要考慮時(shí)間界限。

　　立案時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，以當(dāng)時(shí)的法律、政策作為衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考慮是否需要立案。立案依據(jù)的來(lái)源不同，立案的手續(xù)也有所不同。

　?。?）對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的案件，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后立案；（2）對(duì)于群眾檢舉揭發(fā)的案件，核實(shí)后立案；

　?。?）對(duì)于群眾檢舉揭發(fā)的案件，核實(shí)后立案；

　?。?）對(duì)于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其他部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)批辦的案件視同已經(jīng)立案，無(wú)須再辦立案手續(xù)。

　　2、查證階段

　　查證階段也叫取證階段，這是開(kāi)展財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的關(guān)鍵階段，是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中極為重要的一環(huán)。查證階段的關(guān)鍵是搜集和整理真實(shí)有效、確鑿可靠、有充分證明力的審計(jì)證據(jù)。查證階段的工作依照下列三個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行：

　　（1）派員駐點(diǎn)。成立審計(jì)工作小組，進(jìn)駐被審計(jì)單位。

　?。?）搜集證據(jù)

　?。?）整理所搜集的證據(jù)，做好編制報(bào)告前的準(zhǔn)備工作。

　　3、定案階段

　　定案階段是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的終結(jié)階段。定案階段的工作分為結(jié)案與處理二個(gè)過(guò)程。

　?。?）結(jié)案過(guò)程。結(jié)案過(guò)程要做好以下幾件事情：

　?、俑鶕?jù)案情，對(duì)可以計(jì)量的要計(jì)算所造成的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)不能計(jì)量的，要按社會(huì)危害，社會(huì)影響予以衡量。

　　②根據(jù)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情節(jié)的嚴(yán)重性，對(duì)照國(guó)家有關(guān)的法律、政策及標(biāo)準(zhǔn)，論定案件的性質(zhì)。

　?、蹖?duì)于已造成的損失和危害，應(yīng)根據(jù)具體情況落實(shí)責(zé)任。

　?、芡ㄟ^(guò)匯總，整理審計(jì)工作底稿和調(diào)查詢問(wèn)表等撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告書(shū)，做好結(jié)案過(guò)程的最后工作。

　　⑤審計(jì)人員撰寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)將審計(jì)結(jié)果通知被審計(jì)單位或違紀(jì)責(zé)任人，聽(tīng)取他們的意見(jiàn)。

　?。?）處理過(guò)程

　　審計(jì)報(bào)告經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后，審計(jì)機(jī)關(guān)就要作出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定，對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行處理，并交有關(guān)部門(mén)執(zhí)行。

　　財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　（一）違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的區(qū)別

　　違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的區(qū)分，關(guān)系到違紀(jì)責(zé)任人的罪與非罪的定性問(wèn)題，意義極其重大。財(cái)經(jīng)法紀(jì)包括財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)法律和財(cái)經(jīng)法規(guī)三部分。

　　財(cái)經(jīng)紀(jì)律是指部門(mén)、系統(tǒng)或企業(yè)事業(yè)單位所制定的要求人們遵守的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)則。它通常是指各種規(guī)章制度、規(guī)定等等，它規(guī)定人們應(yīng)該做什么或不應(yīng)該做什么，引導(dǎo)人們經(jīng)濟(jì)行為的一致性和規(guī)范性。違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為一般不會(huì)造成嚴(yán)重危害，所以，處理也以一般性的批評(píng)教育為主。

　　財(cái)經(jīng)法律是指由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可，并以其強(qiáng)制力保證實(shí)施的，要求人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)范。

　　財(cái)經(jīng)法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院頒布或由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布的具有法律效力的有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的規(guī)定、條例、實(shí)施細(xì)則等。違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為統(tǒng)稱(chēng)為違法行為。違法行為是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的主要對(duì)象。

　　違法行為根據(jù)違法情節(jié)的程度不同，分為經(jīng)濟(jì)犯罪和一般違法行為。經(jīng)濟(jì)犯罪是指我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)嚴(yán)重危害社會(huì)利益，觸犯刑律應(yīng)受刑法處罰的行為。一般違法行為，則指違法情節(jié)輕微、危害不大的行為，它與違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為一起構(gòu)成違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。

　　由上可知，是否觸犯刑律是劃分違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)與經(jīng)濟(jì)犯罪的界限。

　　（二）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中的合理性與合法性的矛盾

　　在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，要處理合理性與合法性的矛盾，一方面要依賴(lài)于法律、法規(guī)本身的嚴(yán)密、合理與健全程度，另一方面審計(jì)人員還應(yīng)遵循下列兩個(gè)原則：

　　1、合法性行為必須強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益。

　　2、合理性行為必須強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益。

　　最后要指出的是，合法性與合理性的矛盾僅是暫時(shí)現(xiàn)象，隨著改革的不斷深化，宏觀控制調(diào)節(jié)機(jī)制的完善，國(guó)家法律、法規(guī)的健全，這種不合理現(xiàn)象將會(huì)逐步減少。