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審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注六個(gè)項(xiàng)目

來源: 張飛 曹潔 編輯: 2009/10/26 15:00:20  字體:

  一、存貨

  存貨是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分,也是營(yíng)運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目。由于存貨一般種類、項(xiàng)目繁多,差異性大,往往又置于不同處所,而且還可能因?yàn)榇魷?、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損。再加上一些企業(yè) (如制造企業(yè))的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜,因此存貨項(xiàng)目往往是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。筆者認(rèn)為,在存貨項(xiàng)目審計(jì)中,應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾方面:

  1.分析主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表,看有無隨意提高或壓低產(chǎn)成品入庫單價(jià),多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,以達(dá)到減少或虛增利潤(rùn)的目的。

  2.看企業(yè)有無不按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,而是按企業(yè)計(jì)算盈虧的需要隨心所欲的結(jié)轉(zhuǎn)。如有的只按總賬材料賬戶結(jié)轉(zhuǎn),缺少明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的記錄。

  3.注重審計(jì)監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題。存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)中的一大重要程序,在盤點(diǎn)過程中,應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:

 ?。?)企業(yè)對(duì)貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款到貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否有記錄,截止日期是否正確。

  (2)監(jiān)盤時(shí),審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯(cuò)誤率偏高,應(yīng)根據(jù)具體情況提高抽查比例。

  (3)審計(jì)監(jiān)盤過程中,要注意存貨的質(zhì)量,如是否存在呆滯、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損的情況。

  (4)審計(jì)抽查的方式應(yīng)采用賬和卡及卡和物雙向交叉結(jié)合的辦法。

  二、應(yīng)收賬款

  應(yīng)收賬款的金額往往在報(bào)表資產(chǎn)方占有很大比例,也是審計(jì)的重點(diǎn)。以下幾個(gè)問題應(yīng)為廣大審計(jì)人員所關(guān)注:

  1.“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況,會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。

  2.利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的,故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位,然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領(lǐng)導(dǎo)私自挪用本單位資金,掛作應(yīng)收賬款,若干年后將此款項(xiàng)做壞賬核銷。檢查時(shí)可發(fā)函詢證,或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。

  3.將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲人賬時(shí)間,以達(dá)到挪作他用,甚至據(jù)為己有的目的。檢查時(shí)要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì),查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相符。

  4.利用“應(yīng)收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí),財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因,而是通過“應(yīng)收賬款”賬戶,硬性調(diào)整數(shù)字,人為編造,使其“相符”或 “平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后,隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為,給企業(yè)造成損失。

  5.壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的情況比較復(fù)雜,確認(rèn)難度較大,這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來可乘之機(jī)。如有的企業(yè)為達(dá)到某種目的,將可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,然后用于不合理開支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時(shí)不入賬,而作為企業(yè)的小金庫;還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的壞賬不予核銷,長(zhǎng)期掛賬。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡,查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

  6.查看企業(yè)有無少提或多提壞賬準(zhǔn)備,人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

  7.查看企業(yè)有無虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤(rùn),夸大經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查原始憑證及賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

  三、其他應(yīng)收款

  這一科目核算的是企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。在審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問題:

  1、有的企業(yè)在組建某企業(yè)的過程中,為達(dá)到工商行政管理部門核準(zhǔn)、登記注冊(cè)的目的,東拼西湊籌措資金,表面上其賬目有證有據(jù),會(huì)計(jì)處理正確,借貸到位無誤,然而時(shí)過數(shù)月,通過重新“借出”增加其他應(yīng)收款,減少銀行存款,把其他應(yīng)收款賬戶當(dāng)作了企業(yè)抽逃出資的“避風(fēng)港”。

  2、在“其他應(yīng)收款”賬戶中隱含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目,在收回投資收益時(shí)沖減“其他應(yīng)收款”賬戶,隱瞞利潤(rùn):或者一段時(shí)期以后,伺機(jī)作壞賬核銷,又形成賬外資產(chǎn);或者將收益直接轉(zhuǎn)存,形成“小金庫”。這些賬外資產(chǎn)或是小金庫往往是各類經(jīng)濟(jì)腐敗的源泉。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查明細(xì)記錄和原始憑證,看其內(nèi)容是否真實(shí)合法,是否按規(guī)定的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等,并結(jié)合銷售收入和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目共同審計(jì)。

  四、在建工程

  該賬具體核算內(nèi)容是指企業(yè)新建工程、改擴(kuò)建工程等實(shí)際支出,同時(shí)工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的銀行貸款利息不能列作在建工程成本。然而,在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)經(jīng)常存在以下問題:

  1.把在建工程賬戶視為增加企業(yè)利潤(rùn)、減少虧損的“升降器”。如把本已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而不應(yīng)列作在建工程成本的利息列入了固定資產(chǎn)成本,把一些應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的小型房屋修理費(fèi)用、填土費(fèi)計(jì)入在建工程,以達(dá)到扭虧的目的。審計(jì)時(shí)一定要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,重新計(jì)算應(yīng)計(jì)入在建工程的借款費(fèi)用金額,與企業(yè)賬面金額進(jìn)行比較,看其是否有差異。

  2.有的把在建工程作為企業(yè)腐敗、違規(guī)操作的“備用箱”。因此,審計(jì)時(shí)要注意在建工程明細(xì)賬戶的記錄,檢查要落實(shí)到原始憑證,看有無違紀(jì)項(xiàng)目。

  3.“在建工程”賬戶長(zhǎng)期掛賬,資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但仍不結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)。一些企業(yè)經(jīng)常用這種手法,人為操縱企業(yè)利潤(rùn),導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不實(shí)。

  五、待攤費(fèi)用

  該賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān),且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。而有的企業(yè)把待攤費(fèi)用賬戶視為平衡企業(yè)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”,任意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法,其形式主要有:

  1.對(duì)計(jì)入待攤費(fèi)用賬戶的有關(guān)費(fèi)用,不按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)攤,采取少攤、不攤的辦法。

  2.本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有關(guān)費(fèi)用卻轉(zhuǎn)入本賬戶,人為地降低成本,增加報(bào)表利潤(rùn)。例如某公司為了既維持其高位股價(jià),又有利于公司高價(jià)配股,將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的60000多萬元廣告費(fèi)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,從而使其年末每股收益抬高。審查時(shí)要注意相關(guān)交易發(fā)生的原因和具體內(nèi)容是否屬于本賬戶的核算內(nèi)容,有無弄虛作假,有無將成本費(fèi)用列掛,推遲費(fèi)用人賬時(shí)間的情形。

  六、八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  現(xiàn)在實(shí)行的八項(xiàng)資產(chǎn)減值計(jì)提,其初衷都是為了盡可能擠去企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)績(jī)中的水分,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而,在實(shí)際操作中,又成為一些企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)自我目的的調(diào)節(jié)器。以下幾方面應(yīng)引起廣大審計(jì)人員的關(guān)注:

  1.一些企業(yè)特別是上市公司通過大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,替大股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金付賬,為公司的決策失誤“埋單”。近年來出現(xiàn)的諸多財(cái)務(wù)舞弊案,如銀廣夏、鄭百文等都是借此法侵吞小股東的利益。

  2.借計(jì)提減值準(zhǔn)備把“好貨”貶值賤賣,以達(dá)到個(gè)人謀取私利的目的。

  3.一些企業(yè)存在惡意計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況。由于所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相應(yīng)的計(jì)入利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用,因此也就直接造成上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑。惡意計(jì)提的顯性影響是一些公司因?qū)﹃P(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提巨額壞賬而導(dǎo)致業(yè)績(jī)虧損,而隱性影響是追討關(guān)聯(lián)方占用資金的事沒人再提,上市公司的資金就這樣“人間蒸發(fā)”。如此一提了之,也在一定程度上掩蓋了公司決策失誤的責(zé)任。

  因此,在審查八項(xiàng)資產(chǎn)減值時(shí),審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)的內(nèi)部控制制度,其一看公司經(jīng)理層是否按董事會(huì)的要求提供書面材料,詳細(xì)說明損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理的具體方法、依據(jù)、數(shù)額;其二,對(duì)于損失準(zhǔn)備和核銷金額巨大的,要看是否提交股東大會(huì)批準(zhǔn),是否遵循了會(huì)計(jì)工作法制化和程序化的規(guī)程。

  同時(shí),也應(yīng)看到,要有效遏制惡意計(jì)提,僅靠審計(jì)人員在年報(bào)審計(jì)中表示意見的約束力顯然不夠。建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度,使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。

  另外,對(duì)因歷史問題無法提供相關(guān)依據(jù)的資產(chǎn),審計(jì)人員可要求公司聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,并依據(jù)評(píng)估結(jié)果判定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備等是否合乎規(guī)定。

責(zé)任編輯:zoe
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