風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理與內(nèi)部控制

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2010/11/11 16:50:03　　字體：大小

　　7月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(征求意見稿)。基本規(guī)范從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了美國COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》，確立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的實(shí)施機(jī)制。

　　據(jù)報(bào)道，該規(guī)范將于明年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。基本規(guī)范的發(fā)布標(biāo)志著中國內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大突破，并將對公司、證券以及國有資產(chǎn)管理等相關(guān)制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

　　一、定義、目標(biāo)、要素

　　基本規(guī)范首先界定了內(nèi)部控制的含義。根據(jù)該規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

　　二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　最重要的是，基本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報(bào)告內(nèi)部控制5要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了其風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、以控制措施為重要手段、以信息溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的5要素框架。上述要素相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制框架。

　　企業(yè)所面臨的環(huán)境是不確定的，企業(yè)家的基本職能是管理風(fēng)險(xiǎn)。無論從目的、目標(biāo)，還是從要素來看，內(nèi)部控制的根本功能是風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。作為一種盈利性組織，企業(yè)的根本目標(biāo)是盈利。如果不能盈利，就連自身的生存都難“保證”，其他目標(biāo)無從談起。

　　天有不測風(fēng)云。不確定性意味著，機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)并存。如果說機(jī)會(huì)代表盈利的可能，風(fēng)險(xiǎn)則代表虧損的可能。二者不過是一枚硬幣的兩面。風(fēng)險(xiǎn)種類很多，如宏觀、市場、技術(shù)、金融、財(cái)務(wù)、法律等各種風(fēng)險(xiǎn)。有的風(fēng)險(xiǎn)可以保險(xiǎn)，有的是不可保險(xiǎn)的。在這種情況下，要想“保證”盈利，就必須管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　內(nèi)部控制就是一種風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。其中，風(fēng)險(xiǎn)評估的功能是識別、分析、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，控制措施的功能是處理、防范、化解風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部監(jiān)督則是對整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)控。巧婦難為無米之炊。要想識別、處理風(fēng)險(xiǎn)，就必須收集、傳遞、溝通、應(yīng)用信息，就要進(jìn)行信息溝通，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供事實(shí)依據(jù)。上述要素密切相關(guān)，體現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)的識別、處理、反饋。

　　總之，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完整的過程。在這個(gè)過程中，內(nèi)部控制的各個(gè)要素分別處于不同階段。其中，風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通處于認(rèn)識階段;控制措施、內(nèi)部監(jiān)督處于實(shí)踐階段，而內(nèi)部環(huán)境則構(gòu)成制度基礎(chǔ)。

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