隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保險業(yè)蓬勃興起，保險市場日益開放，保險監(jiān)管逐步規(guī)范。但由于保險行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，其信息有一定的預(yù)計性，故對保險會計的信息需求者而言，我國傳統(tǒng)財務(wù)報告的披露方式和內(nèi)容已越來越不能滿足會計信息相關(guān)性和可靠性的要求，這是一個值得我們關(guān)注和研究的問題。 研究保險會計財務(wù)報告披露的原因 保險業(yè)信息具有較強(qiáng)的

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保險業(yè)蓬勃興起，保險市場日益開放，保險監(jiān)管逐步規(guī)范。但由于保險行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，其信息有一定的預(yù)計性，故對保險會計的信息需求者而言，我國傳統(tǒng)財務(wù)報告的披露方式和內(nèi)容已越來越不能滿足會計信息相關(guān)性和可靠性的要求，這是一個值得我們關(guān)注和研究的問題。

　　研究保險會計財務(wù)報告披露的原因

　　保險業(yè)信息具有較強(qiáng)的預(yù)計性。在保險業(yè)經(jīng)營活動中，只有收取的保費(fèi)是確定的，而之后的賠款和給付從時間和金額上來講都具有不確定性，要及時、準(zhǔn)確地披露保險合同所引發(fā)的權(quán)利和義務(wù)，就必須對未來的情況進(jìn)行預(yù)計，此時要運(yùn)用大量的假設(shè)、專門方法、經(jīng)驗數(shù)據(jù)和職業(yè)判斷，這會造成保險信息比較難以理解和運(yùn)用，可比性也在減弱，因此保險會計財務(wù)報告較之一般財務(wù)報告，應(yīng)相應(yīng)增加披露的內(nèi)容。

　　政府監(jiān)管部門是法定會計信息最主要的使用人。保險政府監(jiān)管部門重點關(guān)注的是保險公司是否有足夠的償付能力而非盈利能力，因此對保險業(yè)信息有嚴(yán)格的要求，很多信息如償付能力、敏感度、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)等都需要通過專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)測，對一般的信息使用者來說較難理解。如何使得財務(wù)報告同時滿足監(jiān)管部門和一般信息使用者的要求？這一問題值得研究。

　　保單持有人對信息存在雙重需求。保險產(chǎn)品本身會引起信息不對稱，保單持有人更關(guān)心保單的信息，他們對保險產(chǎn)品的要求不同于其他行業(yè)，更偏重對保險公司遠(yuǎn)期前景的評估。另外，由于保險衍生工具的出現(xiàn)，顧客作為特殊的投資者，還關(guān)心保險公司投資的最終結(jié)果及其分配情況。這些信息都應(yīng)能在保險會計財務(wù)報告中體現(xiàn)出來。

　　保險會計財務(wù)報告的內(nèi)容

　　保險公司信息披露的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計信息的簡單發(fā)布，因為保險業(yè)信息披露制度一般不是獨(dú)立存在而是滲透在有關(guān)的法規(guī)和信息披露的規(guī)范文件中，其內(nèi)容可概括如下：

　　會計報表和報表附注。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表反映了保險公司某一時點的財務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營成果，這兩者的提供是無可厚非的。但對于現(xiàn)金流量表，有人認(rèn)為保險公司的現(xiàn)金流量狀況并不能說明其償付能力，并且過去的現(xiàn)金流量信息對預(yù)測未來現(xiàn)金流量的時間和金額沒有太大的價值。這是否意味著不需要提供現(xiàn)金流量表了呢？并非如此，因為現(xiàn)金流量表提供的信息可與其他財務(wù)報表所提供的信息相聯(lián)系，有助于使用者評價企業(yè)凈資產(chǎn)變動情況及企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)(包括資產(chǎn)流動性和償債能力)。同時，由于消除了不同企業(yè)對同樣的交易和事項采用不同的會計處理方法所造成的影響，現(xiàn)金流量信息也提高了不同企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的可比性。

　　報表附注的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)保險行業(yè)的特點，它與會計報表一起構(gòu)成了保險會計財務(wù)報告披露的最基本內(nèi)容。

　　財務(wù)狀況說明書。財務(wù)狀況說明書是保險公司幫助報表使用者完整、準(zhǔn)確的理解公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方式，除了概括介紹公司的資產(chǎn)、負(fù)債、經(jīng)營成果、財務(wù)收支和利潤分配等情況外，還包括重大事項的說明、財務(wù)狀況中存在的主要問題及解決措施等內(nèi)容，這有助于使用者正確的理解和分析財務(wù)報表。

　　特殊會計信息的披露。主要包括以下內(nèi)容：

　?。?）風(fēng)險信息披露。保險公司面臨著保險風(fēng)險、利率風(fēng)險、信用風(fēng)險、資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險等，它們的披露使信息使用者更容易獲得有關(guān)風(fēng)險的信息。除此之外，保險公司還應(yīng)對其所采取的風(fēng)險管理政策進(jìn)行說明，如有無采用衍生金融工具進(jìn)行套期活動、保險基金的投資策略如何等。

　?。?）以公允價值計量的保險資產(chǎn)和保險負(fù)債所采用的方法和重要假設(shè)的披露。在保險會計的計量中運(yùn)用了大量的精算方法，方法和假設(shè)的不同將帶來保險資產(chǎn)和保險負(fù)債的不同結(jié)果，也將對保險行業(yè)利潤產(chǎn)生重要的影響，報表使用者要做出正確的判斷，就必須了解各種準(zhǔn)備金估計基礎(chǔ)與精算假設(shè)、資產(chǎn)計價方法、成本分?jǐn)傇瓌t等。另外，如果假設(shè)發(fā)生變動，也應(yīng)該在會計報表附注中披露這一改變產(chǎn)生的影響。

　?。?）理賠發(fā)展的信息披露。理賠發(fā)展的信息可以幫助報表使用者評價保險公司所面臨的風(fēng)險以及過去對應(yīng)付理賠所提準(zhǔn)備的合理性，使使用者更好地分析近期業(yè)績的趨勢。但對人壽保險來說，因其理賠以穩(wěn)定比率上升，故理賠發(fā)展信息的披露不一定有用。

　?。?）償付能力的披露。保險公司的償付能力是所有保險會計財務(wù)報告使用人都很關(guān)心的問題，也是保險公司成功運(yùn)營的關(guān)鍵。因此，當(dāng)償付能力較低時，應(yīng)披露其原因及已采取或擬采取的措施。

　　（5）分部信息的披露。由于保險公司所能承保的保險業(yè)務(wù)的多樣化，其面臨的風(fēng)險也是多樣化的。保險公司各項業(yè)務(wù)的指標(biāo)應(yīng)依照產(chǎn)品類型在報告中分別予以披露，這不僅有助于監(jiān)管部門執(zhí)行更全面、嚴(yán)格的監(jiān)管，而且能使保單持有人對其所需產(chǎn)品進(jìn)行深層次的了解，所以分部信息常常是保險會計財務(wù)報告的重要組成部分。