房地產(chǎn)企業(yè)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)問(wèn)題

來(lái)源: 國(guó)稅總局編輯： 2010/03/17 14:10:46　　字體：大小

　　【問(wèn)題】

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在填列納稅申報(bào)表時(shí)，將預(yù)售收入作為“其他視同銷售收入”填列“收入明細(xì)表”中，并將其與企業(yè)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”合并作為計(jì)算“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的基數(shù)。如果該部分的視同銷售收入，在以后正式辦理產(chǎn)權(quán)證明實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)上的收入時(shí)，其將在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”中再次體現(xiàn)，仍是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。請(qǐng)問(wèn)，這樣會(huì)不會(huì)使同樣一筆收入在分別按稅法規(guī)定計(jì)入“視同銷售收入”和按會(huì)計(jì)要求計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”時(shí)，造成重復(fù)作為計(jì)算扣除上述費(fèi)用的基數(shù)的結(jié)果？

　　【解答】

　　1.根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)在預(yù)售期間可按預(yù)售收入計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)進(jìn)行累計(jì)，在企業(yè)取得銷售收入年度起，再按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除比例。

　　2.企業(yè)在預(yù)售階段取得預(yù)售收入，如果年度終了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品未完工，在填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，其預(yù)售收入不填入年度申報(bào)表附表一的收入明細(xì)項(xiàng)目，而是將預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入年度申報(bào)表附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)：調(diào)增金額欄），預(yù)計(jì)毛利額=預(yù)售收入×計(jì)稅毛利率。如果年度終了前有部分項(xiàng)目已完工并結(jié)轉(zhuǎn)銷售，其結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表一的收入明細(xì)項(xiàng)目，同時(shí)應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際毛利額。對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入原已作過(guò)納稅調(diào)整增加的預(yù)計(jì)毛利額，應(yīng)計(jì)入年度申報(bào)表附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)：調(diào)減金額欄）。

　　3.無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，企業(yè)在計(jì)算上述兩項(xiàng)費(fèi)用扣除時(shí)均以企業(yè)取得的實(shí)際收入計(jì)算，因此不會(huì)發(fā)生重復(fù)計(jì)算的情況。

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