藥品是醫(yī)院為開展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動(dòng)、領(lǐng)用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點(diǎn)，是醫(yī)療業(yè)務(wù)工作中必不可少的物質(zhì)保證和重要手段。因此，加強(qiáng)醫(yī)院藥品管理，保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費(fèi)，提高資金使用效率，建立和健全科學(xué)的管理制度與核算方法，以保證醫(yī)療、教學(xué)、科研工作的需要，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。

　　一、醫(yī)院“藥品收入”確認(rèn)

　　目前，醫(yī)院以計(jì)算機(jī)資料為依據(jù)生成會(huì)計(jì)報(bào)表的較為普遍，但在實(shí)際工作中，醫(yī)院門診及住院收費(fèi)報(bào)表中“藥品收入”數(shù)與門診（住院）藥房的藥品發(fā)出金額會(huì)產(chǎn)生不一致的結(jié)果，主要原因有：

　?。?）由于收費(fèi)員粗心和責(zé)任心不強(qiáng)等，造成“藥品收入”科目與其他科目串戶，從而影響醫(yī)院“藥品收入”數(shù)的真實(shí)性。

　?。?）受社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)因素的影響，一些患者通過各種關(guān)系要求收費(fèi)人員將不能作為社保開支的藥品換成可以社保開支的藥品，造成“藥品收入”不真實(shí)。

　　（3）醫(yī)院會(huì)計(jì)未能做到及時(shí)將“藥品收入”賬戶的貸方發(fā)生額與藥房藥品發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)并作賬務(wù)調(diào)整，以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映藥品收入狀況。

　　為了準(zhǔn)確確認(rèn)“藥品收入”，必須做到以下幾點(diǎn)：

　?。?）醫(yī)院應(yīng)要求收費(fèi)人員加強(qiáng)自身修養(yǎng)及職業(yè)道德建設(shè)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，將差錯(cuò)控制到最低，同時(shí)醫(yī)院應(yīng)杜絕患者換藥，提高計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)藥品收入的準(zhǔn)確性。

　　（2）醫(yī)院應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原則，實(shí)行收費(fèi)處計(jì)算機(jī)“藥品收人”科目與藥房發(fā)出金額“藥品核對(duì)制”，確保藥品收入和藥品收支結(jié)余的正確性。因此每月末應(yīng)根據(jù)“藥品收入”科目貸方發(fā)生額與藥房發(fā)出金額的差額進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)門診（住院）收費(fèi)處“藥品收入”大于藥房實(shí)際發(fā)生額時(shí)，按其差額，借記“藥品收入——西藥（中藥）收入”，貸記“醫(yī)療收入——其他收入”等相關(guān)科目；當(dāng)“藥品收入”小于藥房實(shí)際發(fā)生額時(shí)，借記“醫(yī)療收入——其他收入”等相關(guān)科目，貸記“藥品收入——西藥（中藥）收入”科目。該方法的前提是設(shè)置專門的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序來統(tǒng)計(jì)藥房發(fā)出藥品數(shù)量且需要專人進(jìn)行核對(duì)。雖然增加了藥房的工作量，但能準(zhǔn)確確認(rèn)“藥品收入”數(shù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表能真實(shí)、客觀地反映醫(yī)院藥品收支狀況，并能減少藥品盤點(diǎn)的誤差。因此，筆者認(rèn)為“藥品核對(duì)制”非常必要。

　　二、醫(yī)院藥品“應(yīng)付賬款”核算

　　目前，大多數(shù)醫(yī)院都規(guī)定藥商將藥品送達(dá)倉庫后1～3個(gè)月才支付貨款，這樣必定大大增加醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債。“應(yīng)付賬款”查對(duì)賬的煩瑣一直困擾著藥品會(huì)計(jì)，由于藥商眾多、頻繁掛賬與沖賬、作分錄或記賬時(shí)都會(huì)發(fā)生查找困難，降低工作效率；另外還容易將甲公司的款項(xiàng)掛到乙公司的名下，或付款沖賬時(shí)將甲公司的負(fù)債沖減到乙公司的名下，令查對(duì)和糾錯(cuò)產(chǎn)生困難。

　　為及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，不僅要與藥庫對(duì)賬，還必須定期與眾多的藥商對(duì)往來賬，增加了工作量。筆者在工作中運(yùn)用以下“應(yīng)付賬款”核算方法，從而減少核算差錯(cuò)，提高工作效率。步驟如下：

　　（1）在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)置藥品供應(yīng)商名稱二級(jí)明細(xì)科目。

　　（2）月末根據(jù)藥庫送來的手續(xù)齊全的發(fā)票和入庫單審核，借記“藥品——藥庫——西藥（中藥）”，貸記“應(yīng)付賬款—一甲公司”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”。

　　（3）同時(shí)填制一式兩份的收款通知單（內(nèi)部自制憑證），可在收款通知單摘要欄填寫入賬的發(fā)票號(hào)碼，并在應(yīng)付賬款科目的輔助信息欄輸入收款通知單號(hào)碼，以方便糾錯(cuò)及查對(duì)。

　　（4）會(huì)計(jì)入賬后將一份收款通知單（存根聯(lián)）附在發(fā)票上備領(lǐng)導(dǎo)審批付款；另一份（結(jié)算聯(lián)）由藥庫轉(zhuǎn)交給藥商的業(yè)務(wù)員，據(jù)以收款，并提請(qǐng)對(duì)方財(cái)務(wù)人員及時(shí)核對(duì)貨款，并蓋對(duì)方的財(cái)務(wù)專用章確認(rèn)。

　　（5）出納到期付款，各藥商憑收款通知單（結(jié)算聯(lián)）在指定的日期到醫(yī)院收取支票。

　?。?）會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)審核發(fā)票和收款通知單并核對(duì)與應(yīng)付賬款科目的輔助信息欄輸入收款通知單號(hào)碼是否相符，無誤后借記“應(yīng)付賬款——甲公司”，貸記“銀行存款”。“應(yīng)付賬款”核算過程如圖1所示：

　　三、醫(yī)院藥品儲(chǔ)備成本控制

　　藥品存貨約占醫(yī)院流動(dòng)資金的40％～60％，如此巨大的資金停留在藥品存貨的物流中，使其喪失了在其他場(chǎng)合所能獲得的收益，致使醫(yī)院資本利息損失過大，無形中增加了機(jī)會(huì)成本、儲(chǔ)備成本和管理費(fèi)用。因此，有必要探討如何在藥品的收益與成本之間進(jìn)行利弊權(quán)衡，在充分發(fā)揮藥品功能的同時(shí)降低成本、增加收益，實(shí)現(xiàn)其最佳組合。藥品日常管理的目標(biāo)是在保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行的前提下盡量減少庫存，防止積壓，實(shí)踐中形成的行之有效的管理方法有“藥品儲(chǔ)存期控制”以及“藥品ABC分類管理”兩種方法。

　　一是藥品儲(chǔ)存期控制。藥品儲(chǔ)存要求醫(yī)院付出一定的資金占用費(fèi)和倉儲(chǔ)管理費(fèi)。因此盡力縮短存貨儲(chǔ)存時(shí)間、加速藥品周轉(zhuǎn)、防止藥品殘損霉變是節(jié)約資金占用、降低成本費(fèi)用、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。藥品儲(chǔ)存成本可分為固定儲(chǔ)存費(fèi)與變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)。前者包括倉儲(chǔ)費(fèi)用、藥品殘損霉變損失等，后者包括藥品資金占用費(fèi)或機(jī)會(huì)成本等?；谝陨戏治?，藥品本、量、利平衡關(guān)系可調(diào)整為“利潤(rùn)＝毛利－固定儲(chǔ)存費(fèi)－每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)×儲(chǔ)存天數(shù)”?？梢?，藥品的儲(chǔ)存成本之所以不斷增加，主要原因是變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)隨著藥品儲(chǔ)存期的延長(zhǎng)而不斷增加。所以，利潤(rùn)與費(fèi)用之間此增彼減的關(guān)系實(shí)際上是利潤(rùn)與變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)用之間此增彼減的關(guān)系。這樣，隨著藥品儲(chǔ)存期的延長(zhǎng)，利潤(rùn)將日漸減少。

　　【例1】醫(yī)院購進(jìn)某藥品1000件，單位進(jìn)價(jià)100元，售價(jià)118元，該批藥品的固定儲(chǔ)存費(fèi)為10000元，月保管費(fèi)用率0.3％。假設(shè)藥品款均來自銀行貸款，年利率為5.8％。則：

　　（1）每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)＝購進(jìn)批量×購進(jìn)單價(jià)×日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)率＝1000×100×（5.8％÷360＋0.3％÷30）＝26.11（元）

　?。?）藥品保本儲(chǔ)存期＝（毛利－固定儲(chǔ)存費(fèi)）÷每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)＝{（118－100）×1000－10000}÷26.11＝306（天）

　?。?）假設(shè)醫(yī)院要求獲得3％的利潤(rùn)率，則：

　　藥品保利儲(chǔ)存期＝（毛利－固定儲(chǔ)存費(fèi)－目標(biāo)利潤(rùn)）／每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)＝（18000－10000－1000×100×3％）÷26.11＝191（天）

　?。?）假設(shè)該藥品實(shí)際儲(chǔ)存了150天，則：

　　藥品的實(shí)際獲利額＝每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)×（藥品保本儲(chǔ)存期－實(shí)際儲(chǔ)存期）＝26.11×（306－150）＝4073.16（元）

　　藥品儲(chǔ)存期控制的優(yōu)點(diǎn)是通過對(duì)藥品儲(chǔ)存期的分析與控制，及時(shí)地將藥品信息傳輸給決策部門，決策者就可以針對(duì)不同情況采取相應(yīng)措施。對(duì)于已過保本期的藥品，應(yīng)當(dāng)檢查銷售狀況，查明原因，做出處理；對(duì)于尚未超過保利期的藥品，應(yīng)密切監(jiān)督、控制，以防發(fā)生過期損失。

　　二是藥品ABC分類管理。醫(yī)院藥品種類繁多，有的藥品盡管品種數(shù)量很少，但金額巨大，如果管理不善將給醫(yī)院造成極大的損失。相反，有的藥品雖然品種數(shù)量繁多，但金額微小。因此，醫(yī)院有必要對(duì)藥品進(jìn)行ABC分類嚴(yán)加管理。A類藥品的特點(diǎn)是金額巨大，但品種數(shù)量較少；B類藥品金額一般，品種數(shù)量相對(duì)較多；c類藥品品種數(shù)量繁多，但價(jià)值金額卻很小。三類藥品的金額比重大致為A∶B∶C＝0.7∶0.2∶0.1，而品種數(shù)量比重大致為A∶B∶C＝0.1∶0.2∶0.7.通過對(duì)藥品進(jìn)行ABC分類，可以使醫(yī)院分清主次，采取相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行有效的管理和控制。醫(yī)院在進(jìn)行儲(chǔ)存期分析時(shí)，對(duì)A、B兩類藥品可以分別按品種、類別進(jìn)行管理。對(duì)c類藥品只要加以靈活掌握即可，不必進(jìn)行各方面的測(cè)算與分析。

　　四、醫(yī)院藥品管理效果考核

　　為了促進(jìn)藥品的經(jīng)濟(jì)核算，提高管理水平，應(yīng)對(duì)藥品管理效果進(jìn)行考核評(píng)估。因此必須制定一整套賬表，如庫存藥品明細(xì)賬、藥品損失報(bào)告表、處方收入?yún)R總表、銷售匯總表、盤點(diǎn)清冊(cè)等。筆者建議采用以下指標(biāo)對(duì)藥品管理效果進(jìn)行考核：

　?。?）庫存誤差率＝（實(shí)存金額－賬面金額）÷賬面金額×100％。當(dāng)實(shí)存金額大于賬面金額，庫存誤差率為正值，表示誤差升值，為盤盈；反之則盤虧。醫(yī)院應(yīng)建立藥品的永續(xù)盤存制，會(huì)計(jì)要合理安排對(duì)全部藥品進(jìn)行盤點(diǎn)，與賬面金額核對(duì)。盤點(diǎn)結(jié)果誤差超過0.2％以上的藥房，應(yīng)及時(shí)核對(duì)查找原因，盤點(diǎn)結(jié)果將直接與個(gè)人獎(jiǎng)金掛鉤。

　　（2）藥品資金平均占用額＝∑月度占用額÷12.

　?。?）藥品資金周轉(zhuǎn)率＝全年藥品銷售成本÷年度藥品資金平均占用額；藥品資金周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360÷藥品資金周轉(zhuǎn)次數(shù)。用以衡量醫(yī)院的藥品庫存是否過量，測(cè)算醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度。藥品資金平均占用額越小，藥品資金在一定時(shí)期內(nèi)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明藥品管理效果較好，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度較快。

　?。?）藥品調(diào)價(jià)（報(bào)廢）損失率＝全年藥品調(diào)價(jià)（報(bào)廢）損失額÷年度藥品資金平均占用額。用以計(jì)算醫(yī)院藥品調(diào)價(jià)和報(bào)廢的損失，將損失控制在一定的范圍內(nèi)，以此來加強(qiáng)藥品入庫和盤存的管理。

　?。?）藥品收入占醫(yī)藥收入的比重＝藥品收入÷（醫(yī)療收入+藥品收入）×100％。該指標(biāo)對(duì)控制以藥養(yǎng)醫(yī)，遏制藥品購銷不正之風(fēng)，減輕病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有重要意義。

　　藥品核算管理必須進(jìn)行事后監(jiān)督和財(cái)務(wù)分析。會(huì)計(jì)在完成每月藥品核算業(yè)務(wù)后，要對(duì)藥品收入總量及結(jié)構(gòu)、藥品收入結(jié)余及以上的管理指標(biāo)進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ确治觯?duì)分析中反映的問題及時(shí)做出處理。