一、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項營業(yè)稅納稅義務(wù)確認時點

　　最近頒布的《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業(yè)稅條例實施細則》）對建筑裝修企業(yè)預(yù)收款項營業(yè)稅納稅義務(wù)時間做出了比以前更明確、更清晰的規(guī)定。《營業(yè)稅條例》第十二條規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”《營業(yè)稅條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。顯然，自2009年元月1日開始，建筑裝修企業(yè)向客戶收取的預(yù)收款項應(yīng)作為當(dāng)月營業(yè)稅計稅收入申報納稅。

　　事實上，最近幾年各級地稅機關(guān)進一步加強了建筑裝修企業(yè)預(yù)收賬款的納稅管理，加上建筑裝修企業(yè)往往在預(yù)收工程款項時向客戶開具了稅務(wù)發(fā)票或由從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取的專用收據(jù)作為收款憑證，根據(jù)長期以來稅務(wù)機關(guān)“以票管稅、開票交稅”原則，這些預(yù)收款項通常要求在收取當(dāng)月并入應(yīng)稅收入申報繳納營業(yè)稅。

　　二、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認時點

　　建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人的確認時間與過去政策基本保持一致，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中明確規(guī)定：“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。……企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。”

　　三、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項涉稅賬務(wù)處理

　　【例】華天建筑裝飾公司（以下簡稱華天公司）2009年11月1日與京華商貿(mào)公司（以下簡稱京華公司）簽訂了辦公樓裝修合同。合同約定，裝修工程總造價120萬元、工期4個月，自2009年11月1日至2010年2月28日。合同約定簽訂合同當(dāng)日京華公司預(yù)付工程款30萬元，2010年元月31日裝修主體工程完成（占總工程量的2/3）并驗收合格再支付華天公司50萬元，2010年2月28日工程完工驗收合格后由京華公司支付剩余工程款項。華天公司在2009年12月31日累計完成總工程量的1/3、2010年元月31日完成了裝修主體工程即總工程量的2/3，并在2010年2月28日按照合同規(guī)定時間順利完成了工程裝修，京華公司也按規(guī)定分期向其支付了所有工程款項。

　　假定華天公司工程收入直接通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，不考慮其他核算事項和稅種，僅就營業(yè)稅和企業(yè)所得稅而言，相關(guān)計算和會計處理如下：

　?。?）2009年11月1日預(yù)收工程款項30萬元，按3％稅率在12月15日以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅9萬元。

　　預(yù)收款項時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　300000

　　　貸：預(yù)收賬款——京華公司 　　　　　　300000

　　月底提取當(dāng)月營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　90000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　 90000

　　（2）2009年12月31日完成總工程量的1/3，應(yīng)按工程進度按比例確認相應(yīng)的營業(yè)稅計稅收入和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入40萬元（120×1/3）。

　　月底提取當(dāng)月營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　30000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　30000

　　月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入：

　　借：預(yù)收賬款一京華公司　　　　　　　 300000

　　　　應(yīng)收賬款——京華公司 　　　　　　100000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 400000

　?。?）2010年元月31日完成總工程量的2/3并收款50萬元，由于上月已根據(jù)工程進度通過應(yīng)收賬款確認營業(yè)稅計稅收入10萬元，本期再確認40萬元即可。

　　預(yù)收款項時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　500000

　　　貸：預(yù)收賬款——京華公司 　　　　　　400000

　　　　　應(yīng)收賬款——京華公司 　　　　　　100000

　　月底提取當(dāng)月營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　120000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　120000

　　月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入：

　　借：預(yù)收賬款——京華公司 　　　　　　400000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　400000

　?。?）2010年2月28日工程驗收合格并收工程尾款40萬元。

　　收取工程尾款時并確認當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　400000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　400000

　　月底提取當(dāng)月營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　120000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　120000