第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

　　第二步，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量分為：醫(yī)療活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。對(duì)核算期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以收入支出總表的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“醫(yī)療收入”、“藥品收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的借、貸方發(fā)生額、余額及實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄如下：

　?。?）分析調(diào)整“醫(yī)療收入”、“藥品收入”。借記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“預(yù)收醫(yī)療款”。此項(xiàng)“開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=（“醫(yī)療收入”貸方發(fā)生額+“藥品收入”貸方發(fā)生額）+（“應(yīng)收醫(yī)療款”期初余額-期末余額）+（“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”期初余額-期末余額）-（“預(yù)收醫(yī)療款”期初余額-期末余額）。

　　（2）分析調(diào)整“其他應(yīng)收款”。借記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)收款”。此項(xiàng)“開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額_.‘其他應(yīng)收款“期初余額一期末余額。

　　（3）分析調(diào)整“其他收入——培訓(xùn)收入”、“其他收入——救護(hù)車(chē)收入”、“其他收入——利息收入”、“其他收入——廢品變價(jià)收入”。借記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——收到其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，貸記“其他收入”。此項(xiàng)“收到其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額=以上四個(gè)“其他收入”明細(xì)科目的貸方發(fā)生額。

　?。?）分析調(diào)整“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、開(kāi)辦費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、“專用基金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”借方發(fā)生額、“藥品”貸方發(fā)生額。借記“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”、“待攤費(fèi)用”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”，貸記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)支出的現(xiàn)金”、“專用基金”、“開(kāi)辦費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“藥品”、“庫(kù)存物資”、“預(yù)提費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“固定基金”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損溢”。此項(xiàng)“開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=（“醫(yī)療支出——公用支出”借方發(fā)生額+“藥品支出——公用支出”借方發(fā)生額）一從“管理費(fèi)用——公用支出”結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的數(shù)額-計(jì)提固定資產(chǎn)折舊-計(jì)提職工福利費(fèi)-計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)-攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)-攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)-核銷(xiāo)已實(shí)現(xiàn)的藥品成本一各科室從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用庫(kù)存物資一“預(yù)提費(fèi)用”期末余額與期初余額之差-“壞賬準(zhǔn)備”期末余額與期初余額之差-“應(yīng)付工資”期末余額與期初余額之差-“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”期末余額與期初余額之差-以現(xiàn)金購(gòu)置固定資產(chǎn)所引起的固定基金貸方發(fā)生額+“待攤費(fèi)用”期末余額與期初余額之差+核銷(xiāo)藥品成本時(shí)計(jì)算出的已實(shí)現(xiàn)藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失+批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈收益。

　?。?）分析調(diào)整“藥品”借方發(fā)生額、“庫(kù)存物資”、“在加工材料”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”貸方發(fā)生額。借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“在加工材料”，貸記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)物資支出的現(xiàn)金”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。此項(xiàng)“購(gòu)買(mǎi)物資支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“藥品”期末余額與期初余額之差+已核銷(xiāo)的藥房藥品金額+“庫(kù)存物資”借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之差+以庫(kù)存物資對(duì)外捐贈(zèng)及對(duì)外投資支出+在建工程及各科室從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用庫(kù)存物資+“在加工材料”期末余額與期初余額之差一“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”貸方發(fā)生額-“應(yīng)付賬款”期末余額與期初余額之差-“其他應(yīng)付款”期末余額與期初余額之差+批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失-批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈收益±“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”期末余額與期初余額之差，凈溢余貸方余額時(shí)為十號(hào)；凈損失借方余額時(shí)為-號(hào)。

　?。?）分析調(diào)整“醫(yī)療支出——人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”、“藥品支出——人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”。借記“醫(yī)療支出——人員支出”、“醫(yī)療支出——對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”、“藥品支出——人員支出”、“藥品支出——對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”，貸記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“醫(yī)療支出——人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”借方發(fā)生額+“藥品支出——人員支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”借方發(fā)生額。

　?。?）分析調(diào)整“其他支出”、從“管理費(fèi)用——公用支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”的數(shù)額。借記“其他支出”、“固定基金”、“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”，貸記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”。此項(xiàng)“支付其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“其他支出”借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的攤余成本等-對(duì)外捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)+從“管理費(fèi)用——公用支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“醫(yī)療支出——公用支出”、“藥品支出——公用支出”的數(shù)額。

　　（8）分析調(diào)整“應(yīng)繳超收款”。借記“應(yīng)繳超收款”，貸記“醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金流量——上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“應(yīng)繳超收款”借方發(fā)生額。

　?。?）分析調(diào)整收回對(duì)外投資及投資收益。借記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，貸記“對(duì)外投資”、“其他收入——對(duì)外投資收益”。此項(xiàng)“收回投資所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“對(duì)外投資”貸方發(fā)生額；“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“其他收入——投資收益”貸方發(fā)生額。

　?。?0）分析調(diào)整處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。借記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”，貸記“專用基金”。此項(xiàng)“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”根據(jù)處置固定資產(chǎn)收到的價(jià)款填入。

　?。?1）分析調(diào)整醫(yī)院用現(xiàn)金購(gòu)人的“無(wú)形資產(chǎn)”、“開(kāi)辦費(fèi)”。借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“開(kāi)辦費(fèi)”，貸記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“支付其他與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“無(wú)形資產(chǎn)”與“開(kāi)辦費(fèi)”借方發(fā)生額。

　?。?2）分析調(diào)整“對(duì)外投資”。借記“對(duì)外投資”、“固定基金”，貸記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——投資所支付的現(xiàn)金”、“事業(yè)基金”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”。此項(xiàng)“投資所支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“對(duì)外投資”借方發(fā)生額-以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資對(duì)外投資的金額。

　?。?3）分析調(diào)整“固定資產(chǎn)”。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“在建工程”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。此項(xiàng)“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“固定資產(chǎn)”借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的“在建工程”貸方發(fā)生額-“長(zhǎng)期應(yīng)付款”期末余額與期初余額之差。

　?。?4）分析調(diào)整“在建工程”。借記“在建工程”，貸記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“庫(kù)存物資”。此項(xiàng)“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“在建工程”借方發(fā)生額-在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存物資。

　　（15）分析調(diào)整50萬(wàn)元以上的大型維修支出。借記“專用基金”，貸記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——50萬(wàn)元以上的大型維修支出”。此項(xiàng)“50萬(wàn)元以上的大型維修支出”調(diào)整金額=實(shí)際支付的50萬(wàn)元以上的大型維修費(fèi)。

　?。?6）分析調(diào)整“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”。借記“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——補(bǔ)助收入所收到的現(xiàn)金”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”。此項(xiàng)“補(bǔ)助收入所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方發(fā)生額＋“上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方發(fā)生額。

　?。?7）分析調(diào)整“其他收入——捐贈(zèng)收入”。借記“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——接受捐贈(zèng)所收到的現(xiàn)金”，貸記“其他收入——捐贈(zèng)收入”。此項(xiàng)“接受捐贈(zèng)所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“其他收入——捐贈(zèng)收入”貸方發(fā)生額。

　?。?8）分析調(diào)整“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”。借記“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款所收到的現(xiàn)金”，貸記“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”。此項(xiàng)“借款所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“長(zhǎng)期借款”貸方發(fā)生額＋“短期借款”貸方發(fā)生額。借記“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”，貸記“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額“＝”長(zhǎng)期借款“借方發(fā)生額+”短期借款“借方發(fā)生額。

　?。?9）分析調(diào)整“財(cái)政專項(xiàng)支出”。借記“財(cái)政專項(xiàng)支出”，貸記“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量—財(cái)政專項(xiàng)支出支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“財(cái)政專項(xiàng)支出支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“財(cái)政專項(xiàng)支出”借方發(fā)生額。

　?。?0）分析調(diào)整待處理固定資產(chǎn)凈損溢。盤(pán)盈時(shí)，借記“待處理固定資產(chǎn)凈損溢”，貸記“固定基金”；盤(pán)虧時(shí)做相反分錄。

　?。?1）結(jié)轉(zhuǎn)收支。借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”，貸記“收支結(jié)余”；借記“收支結(jié)余”，貸記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“其他支出”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”、“應(yīng)繳超收款”；借記“收支結(jié)余”，貸記“結(jié)余分配”。

　?。?2）提取職工福利基金、事業(yè)發(fā)展基金。借記“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”，貸記“專用基金”、“事業(yè)基金”。

　?。?3）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額。借記“現(xiàn)金凈減少額”，貸記“貨幣資金”。此項(xiàng)“現(xiàn)金凈減少額”調(diào)整金額=“貨幣資金”期初余額與期末余額之差。

　　另外，需要注意有的科目如“應(yīng)付賬款”既可能在醫(yī)療活動(dòng)中產(chǎn)生，也可能在投資活動(dòng)中產(chǎn)生，本文一概作為醫(yī)療活動(dòng)處理，在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況嚴(yán)格區(qū)分。

　　第三步，將調(diào)整分錄過(guò)人工作底稿的相應(yīng)部分，核對(duì)調(diào)整分錄借方、貸方合計(jì)數(shù)相等；核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末數(shù)；收入支出總表項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生額與收入支出總表數(shù)據(jù)相符。

　　第四步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表如表1所示：