【摘要】本文通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則中職工薪酬的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方式變化問(wèn)題進(jìn)行探討，分析了新準(zhǔn)則積極的社會(huì)作用，并結(jié)合企業(yè)核算實(shí)務(wù)，指出新準(zhǔn)則存在的不足，提出了明確而具體的改進(jìn)措施。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；核算辦法

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2007年開始在上市公司施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算職工薪酬費(fèi)用，按照受益對(duì)象攤?cè)氤杀?。這對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)成本核算，全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展具有重要作用。

　　一、新準(zhǔn)則中職工薪酬核算的幾點(diǎn)變化

　　(一)核算內(nèi)容方面內(nèi)涵增加

　　較以往“工資”的定義相比，新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，且內(nèi)涵大為擴(kuò)展，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了以往福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等)，還新增了辭退福利等職工薪酬形式。準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；有貨幣性的，還有非貨幣性的；有顯性的，還有隱性的，囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。

　　(二) 核算原則更加嚴(yán)格

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，職工薪酬的其他部分全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則對(duì)各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一，明確規(guī)定職工薪酬除因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，沒(méi)有受益對(duì)象的方才確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本或開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本。除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(三)確認(rèn)計(jì)量方面更加明確

　　職工薪酬的核算離不開確認(rèn)和計(jì)量，新準(zhǔn)則規(guī)定，在職工薪酬的確認(rèn)方面，要從貨幣性的薪酬、非貨幣性的薪酬和辭退福利等不同形式的薪酬入手計(jì)量。

　　1.對(duì)于貨幣性的薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)需區(qū)分以下情況：

　　（1）關(guān)于具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，包括以下薪酬項(xiàng)目：一是“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。二是應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額2%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。三是職工的教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額2.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。

　?。?）關(guān)于沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。對(duì)于國(guó)家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關(guān)法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

　　2. 對(duì)于非貨幣性的薪酬，應(yīng)分別不同情況處理：

　?。?）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，一方面計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬；另一方面沖減應(yīng)付職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。

　　（2）企業(yè)以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)該按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額。

　　（3）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用。將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益原則，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

　?。?）企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用。租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將每月應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

　?。?）難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　3.辭退福利。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確定辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。

　　4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

　　等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。

　　在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益( 公允價(jià)值變動(dòng)損益) 。可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。

　　職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量的流程如圖1所示：

　　二、新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理

　　為了核算應(yīng)付給職工的薪酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬戶，進(jìn)行總分類核算。在總賬戶下分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　1.工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員）

　　　　在建工程（在建工程人員）

　　　　研發(fā)支出（研發(fā)人員）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門人員）

　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　　　　　　　　　　　——職工福利

　　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　2.非貨幣性福利

　?。?）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）

　　　　在建工程（在建工程人員）

　　　　研發(fā)支出（研發(fā)人員）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門人員）

　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　?。?）無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應(yīng)提折舊：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）

　　　　在建工程（在建工程人員）

　　　　研發(fā)支出（研發(fā)人員）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門人員）

　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　同時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：累計(jì)折舊

　?。?）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，按每期應(yīng)付租金：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）

　　　　在建工程（在建工程人員）

　　　　研發(fā)支出（研發(fā)人員）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門人員）

　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　3.辭退福利

　　因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　?。ǘ┌l(fā)放職工薪酬

　　1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　　　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

　　2.企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的醫(yī)藥費(fèi)、代扣水電費(fèi)、個(gè)人所得稅等）。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　　　貸：其他應(yīng)收款（內(nèi)部）

　　　　　　其他應(yīng)付款（外部）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

　　3.企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

　　　　　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　　　　　　　　　——住房公積金

　　　　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

　　4.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)給職工。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　5.支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：銀行存款

　　6. 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　　　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等

　　從以上的賬務(wù)處理可以看出，新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系；將為職工支付的各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，有別于以往的全部費(fèi)用化處理方式；企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資、福利費(fèi)等，不再設(shè)置“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也不在“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”賬戶核算，均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；并且提供了對(duì)于辭退補(bǔ)償?shù)葮I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則和方法。

　　三、對(duì)新準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的幾點(diǎn)思考及建議

　　新準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)我國(guó)企業(yè)職工薪酬核算方面的問(wèn)題起到了積極的指導(dǎo)作用，但是企業(yè)在具體實(shí)施時(shí)可能仍會(huì)存在一些問(wèn)題，筆者認(rèn)為可對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行一些補(bǔ)充和完善，在此作如下建議：

　　（一）建議進(jìn)一步明確和統(tǒng)一職工福利費(fèi)的使用范圍和會(huì)計(jì)處理方法

　　新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，且內(nèi)涵大為擴(kuò)展，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等)。職工福利費(fèi)主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等等項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，其中的職工醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)取消。因?yàn)槁毠ば匠曛幸呀?jīng)包括了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是由職工、單位和國(guó)家按照一定的繳費(fèi)比例，三方共同出資而形成的只能于醫(yī)療補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)。當(dāng)參保職工因病就診時(shí)，可以從中獲得部分或全部的報(bào)銷。也就是說(shuō)，職工的醫(yī)藥費(fèi)在就診時(shí)已經(jīng)報(bào)銷，在福利費(fèi)的使用范圍中應(yīng)取消該項(xiàng)；將非獨(dú)立法人和非對(duì)外營(yíng)利的職工醫(yī)院、浴室和食堂餐飲(包括自制餐飲和外包餐飲)等后勤單元的收支凈額在此項(xiàng)中列支；會(huì)計(jì)處理中職工福利費(fèi)按實(shí)際列支，年末清算結(jié)零。對(duì)于首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的職工福利費(fèi)期初余額，可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整留存收益。

　?。ǘ┙ㄗh進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法

　　實(shí)際工作中，非貨幣性福利涉及的情況多種多樣，界定非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性、統(tǒng)一性和靈活性。

　?。ㄈ┙ㄗh增加新型職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)范

　　如帶薪休假作為一種新型的職工薪酬形式已逐步在企業(yè)中運(yùn)用。帶薪休假可分為非累積的帶薪休假和累積的帶薪休假。對(duì)于非累積的帶薪休假(如產(chǎn)假等)，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期，故會(huì)計(jì)上可不作處理。而對(duì)于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期，如果有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

　?。ㄋ模┙ㄗh對(duì)將辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的做法加以嚴(yán)格定義和限制

　　避免其成為企業(yè)盈余管理的工具。除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。“確鑿證據(jù)”可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的不可撤銷的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。對(duì)于首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的辭退補(bǔ)償，可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整留存收益。

　?。ㄎ澹┙ㄗh增加對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

　　由于我國(guó)企業(yè)用工形式的多樣性和歷史性，企業(yè)(尤其是國(guó)有企業(yè))存在一定數(shù)量的待退休和退養(yǎng)人員，因此十分有必要增加對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。此項(xiàng)待退休和退養(yǎng)人員職工薪酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理類似于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——退休金費(fèi)用》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》中所規(guī)范的內(nèi)容，可采用設(shè)定受益計(jì)劃。若企業(yè)已提取專項(xiàng)現(xiàn)金款項(xiàng)，可作為一項(xiàng)基金，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》進(jìn)行單獨(dú)核算。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

　　[2] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組. 最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與操作指南. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

　　[3] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

　　[4] 鄭慶華. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006 .