觀今宜鑒史，諳史更知今。中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)是伴隨著改革開(kāi)放，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的，整個(gè)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著極為密切的聯(lián)系。房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展迫切要求現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的變革和服務(wù)，使之相適應(yīng)，而會(huì)計(jì)制度的變革又進(jìn)一步促進(jìn)了房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展，既是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際會(huì)計(jì)語(yǔ)言通用化發(fā)展的需要，更是中國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要。筆者通過(guò)對(duì)中國(guó)改革開(kāi)放30年來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度變革過(guò)程的回顧，深入分析其主要變革階段的有關(guān)背景，比較其變動(dòng)差異和特點(diǎn)，尋找會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的不足，提出房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的建議，并希望與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)同行討論，共同推進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展。

　　一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的背景和過(guò)程

　　十一屆三中全會(huì)以后，上海房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況大致可分為五個(gè)主要階段：第一階段為房地產(chǎn)業(yè)復(fù)蘇階段，時(shí)間在1979年至1984年；第二階段為房地產(chǎn)業(yè)初步發(fā)展階段，時(shí)間在1985年至1991年；第三階段為快速發(fā)展階段，時(shí)間在1992年至1996年；第四階段為調(diào)整發(fā)展階段，時(shí)間在1997年至2000年；第五階段為繁榮發(fā)展階段，時(shí)間在2001年至今，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展逐步走向成熟。但是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)出現(xiàn)局部過(guò)熱現(xiàn)象，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)存在相對(duì)失衡，投機(jī)抄作問(wèn)題依然存在，影響著房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)專用的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，是房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期是套用建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，進(jìn)入快速發(fā)展階段施行的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度，到房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨向成熟時(shí)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又相繼實(shí)施。房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的客觀需要，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生和發(fā)展成為必然，從而更進(jìn)一步地推動(dòng)了房地產(chǎn)業(yè)的健康和快速發(fā)展。中國(guó)加入世貿(mào)組織以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，客觀要求中國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變革促進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展，促進(jìn)其從套用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，到形成房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，到執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，再到全面實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形成和發(fā)展過(guò)程，既是同中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展緊密聯(lián)系的過(guò)程，也是從無(wú)到有，從簡(jiǎn)單規(guī)范到全面規(guī)范，從行業(yè)會(huì)計(jì)制度到統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方向發(fā)展過(guò)渡的過(guò)程。

　　二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要改革階段的特點(diǎn)

　　按普通房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革以普通房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為主線來(lái)劃分，實(shí)際上就是經(jīng)過(guò)了四個(gè)互相聯(lián)系又各具特點(diǎn)的主要階段。

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度前期階段的特點(diǎn)

　　在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度形成的前期，就是指改革開(kāi)放以后至1988年底，即在國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度施行之前的階段。這一階段曾執(zhí)行過(guò)三項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，即1983年底以前執(zhí)行的《基本建設(shè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》，1984年1月1日至1986年底執(zhí)行的《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，1987年1月1日至1988年底執(zhí)行修訂后的《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。這一階段還處于房地產(chǎn)業(yè)復(fù)蘇和初步發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)核算要求并不高，成本核算到后期才有行業(yè)的專門規(guī)范，會(huì)計(jì)科目也比較簡(jiǎn)單，將“國(guó)家資金”科目改為“固定資金”和“流動(dòng)資金”科目。會(huì)計(jì)報(bào)表主要是資金平衡表，基建投資表和專用基金表，其中資金平衡表后期不再保持三段平衡式。盡管1987年新修訂的會(huì)計(jì)制度增設(shè)了基建借款情況表和投資包干情況表，但是并未根本改變會(huì)計(jì)核算方法。這一階段仍然處于會(huì)計(jì)核算工作的初級(jí)階段，后來(lái)，特別是1988年8月《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)成本管理暫行辦法》頒布實(shí)施后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算才上了新的臺(tái)階，為后期行業(yè)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施階段的特點(diǎn)

　　隨著房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的發(fā)展和中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)，房地產(chǎn)行業(yè)迫切需要適合自身經(jīng)濟(jì)核算的開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。

　　1989年1月1日開(kāi)始施行《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，這可以說(shuō)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)第一項(xiàng)行業(yè)性會(huì)計(jì)制度，盡管略顯簡(jiǎn)單，尚不全面，但對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響很大。

　　1993年7月1日《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，更進(jìn)一步規(guī)范了房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，直至2005年企業(yè)全面實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，這一階段也是整個(gè)房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展并不斷走向成熟的時(shí)期，特別是1993年中國(guó)進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，改變了以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式，將原來(lái)資金平衡表的體系改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表體系。

　　這一階段進(jìn)一步規(guī)范了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本核算，建立開(kāi)發(fā)成本一級(jí)科目來(lái)強(qiáng)化成本核算和管理，明確開(kāi)發(fā)貸款利息分?jǐn)偡椒?，允許采取加速折舊和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，房地產(chǎn)行業(yè)中的股份制企業(yè)開(kāi)始計(jì)提4項(xiàng)資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備。建立了企業(yè)資本金制度，確立所有者權(quán)益和資本保全制度。

　　這一階段財(cái)政部發(fā)布并修訂了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的股份有限公司是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)在企業(yè)施行，其中有7項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則在所有的企業(yè)施行，相對(duì)穩(wěn)定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度開(kāi)始實(shí)施，是形成行業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的階段，也是股份有限公司和上市公司中的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度變革較大的階段。

　?。ㄈ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度階段的特點(diǎn)

　　在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2005年1月1日起執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，有以下特點(diǎn)：

　　1.進(jìn)入21世紀(jì)，中國(guó)會(huì)計(jì)改革步伐加快，改革的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1993年的改革，可以說(shuō)通過(guò)這次改革實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。

　　2.統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)了企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　　3.積極推行國(guó)際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，開(kāi)始執(zhí)行8項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

　　4.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的方法，區(qū)別兩者的差異性，根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的企業(yè)財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而在納稅時(shí)應(yīng)該按稅收制度進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的計(jì)稅利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納稅收。

　　5.改變了長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，明確企業(yè)具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告作出了規(guī)定。

　　6.“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入確認(rèn)原則作出了規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房的銷售收入確認(rèn)也執(zhí)行這項(xiàng)規(guī)定。

　　7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在商品房開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用有了具體準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于借款費(fèi)用的構(gòu)成范圍，資本化的金額和時(shí)點(diǎn)作出具體明確規(guī)定。

　　8.在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面，增加執(zhí)行原上市公司施行的其余9項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改為執(zhí)行16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，還修改或增加了關(guān)于債務(wù)重組，非貨幣交易和以“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)”的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理等方面的內(nèi)容。

　?。ㄋ模┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)即將執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

　　中國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和準(zhǔn)則講解構(gòu)成的一個(gè)完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的上市公司已成為第一批執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，盡管其余大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)尚未執(zhí)行，但是都在作認(rèn)真的準(zhǔn)備。結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)上市公司已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐，認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要具有以下特點(diǎn)：

　　1.大膽引進(jìn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的許多新概念和新方法，將中國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同的計(jì)量方法進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，使之盡可能地符合國(guó)際慣例，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

　　2.改變了會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期一貫地依賴國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度的規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方式，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)人員的視野，提高了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)判斷能力，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。

　　3.大量應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方法，經(jīng)綜合分析，在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有23項(xiàng)，對(duì)企業(yè)核算價(jià)值影響很大。

　　4.所得稅會(huì)計(jì)不再允許過(guò)去普遍采用的應(yīng)付稅款法，而是必須采用納稅影響法的資產(chǎn)負(fù)債表法，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

　　5.引入投資性房地產(chǎn)的新概念，將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨(dú)歸類為投資性房地產(chǎn)核算，并規(guī)范其確認(rèn)計(jì)量和披露，有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量的模式，但一經(jīng)確定不能隨意變更。

　　6.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定條件下轉(zhuǎn)回，而新的“資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，部分資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，同時(shí)對(duì)減值的計(jì)量和認(rèn)定方法進(jìn)行了修訂，引進(jìn)了資產(chǎn)組的概念和方法。

　　7.重新規(guī)范了企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法，要求非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法計(jì)量。明確了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的子公司采用成本法核算，而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)則按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中存在的問(wèn)題和發(fā)展方向

　　回顧會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐，我們認(rèn)識(shí)到存在著一些問(wèn)題或者說(shuō)是不足，仍然需要我們繼續(xù)努力。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在回顧中國(guó)會(huì)計(jì)改革開(kāi)放30年的成績(jī)時(shí)說(shuō)，始終堅(jiān)持解放思想，改革開(kāi)放，真抓實(shí)干是30年來(lái)致勝的法寶。中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)要在國(guó)際舞臺(tái)上更有創(chuàng)造力，更有影響力，更有話語(yǔ)權(quán)是中國(guó)會(huì)計(jì)改革孜孜不倦的發(fā)展方向。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中存在的問(wèn)題和不足

　　1.在公開(kāi)上市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，在可選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法選擇上普遍表現(xiàn)得較為謹(jǐn)慎，僅從投資性房地產(chǎn)為例，實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)很少，更多考慮的是持續(xù)穩(wěn)定的利潤(rùn)增長(zhǎng)。由此看來(lái)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度尚需要不斷改善配套環(huán)境。

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，特別是對(duì)資產(chǎn)中房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資中的房地產(chǎn)投資項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備計(jì)提，若房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)大幅波動(dòng)時(shí)，計(jì)提的大額減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，勢(shì)必影響企業(yè)業(yè)績(jī)和穩(wěn)健發(fā)展，而這項(xiàng)規(guī)定也不符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的慣例。

　　3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)屬于比較特殊的產(chǎn)業(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度有其特殊性，特別是開(kāi)發(fā)成本的核算具有專門要求，其核算方式和方法都有別于其他行業(yè)的成本核算，其既非是完全成本也非是制造成本的核算方法，目前尚沒(méi)有較規(guī)范的成本核算具體辦法來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。

　　4.適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完整會(huì)計(jì)體系尚未建成。會(huì)計(jì)，審計(jì)以及內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系不協(xié)調(diào)，會(huì)產(chǎn)生多方面的自由采量權(quán)，使新準(zhǔn)則和規(guī)范在執(zhí)行中產(chǎn)生偏差。

　　5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)加速背離，既增加了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作難度，也加大了稅收征管的復(fù)雜性和艱巨性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用能更好提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的納稅影響法的資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)繳稅金，同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性做出了重大的調(diào)整，致使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)大量的需要調(diào)整的稅收項(xiàng)目，而稅務(wù)征管部門執(zhí)行著原有的稅收法規(guī)，征管難度很大，個(gè)別稅管人員自由采量稅收調(diào)整事項(xiàng)，影響到稅法的嚴(yán)肅性。

　　6.房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員地位不高，整體素質(zhì)欠佳，會(huì)計(jì)職能發(fā)揮不力，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)步伐滯后，已經(jīng)適應(yīng)不了新要求和新職能。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向和建議

　　1.堅(jiān)持會(huì)計(jì)改革理念，盡快健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)際化發(fā)展要求的會(huì)計(jì)體系。包括會(huì)計(jì)管理體系，會(huì)計(jì)，審計(jì)和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，會(huì)計(jì)，審計(jì)服務(wù)體系，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)選拔和評(píng)價(jià)體系，會(huì)計(jì)理論方法體系的建立和健全。

　　2.在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，盡快研究發(fā)布分行業(yè)的符合行業(yè)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)核算特點(diǎn)的帶有規(guī)范指導(dǎo)意義的企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，更加規(guī)范有效地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效地改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為和企業(yè)稅收征繳，更好地完善會(huì)計(jì)制度和規(guī)范體系。

　　3.盡快研究解決新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收征管制度的背離問(wèn)題，有效推動(dòng)稅收征管制度的改革，建立起適合中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收征管制度協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收征管制度體系。

　　4.完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建穩(wěn)定合理的企業(yè)收益分享制度，是中國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)更為可行的發(fā)展方向。在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中要追求互動(dòng)互鑒，雙向趨同，增強(qiáng)話語(yǔ)權(quán)，影響國(guó)際會(huì)計(jì)改革。

　　5.會(huì)計(jì)制度改革和發(fā)展要適應(yīng)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，既要把握發(fā)展方向，也要注意協(xié)調(diào)發(fā)展和配套改革。政府及財(cái)稅部門要重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的環(huán)境建設(shè)，推動(dòng)信息公開(kāi)，積極培育公開(kāi)市場(chǎng)，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，有效促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量方法的采用，規(guī)范有序地推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展。

　　6.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回是對(duì)企業(yè)影響較大的政策，盡管其符合謹(jǐn)慎原則，但不夠合理，也不符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范，建議在適當(dāng)時(shí)間改變政策。

　　7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)關(guān)于收入確認(rèn)原則應(yīng)有特別的規(guī)定，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度確實(shí)難以準(zhǔn)確確認(rèn)收入，房地產(chǎn)作為特殊的商品，其營(yíng)銷和付款方式多樣化，伴隨房地產(chǎn)金融衍生產(chǎn)品的不斷出現(xiàn)，針對(duì)房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)適時(shí)改變。

　　8.加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，壯大會(huì)計(jì)力量，提高專業(yè)判斷能力和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。

　　中國(guó)改革開(kāi)放30年來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了五個(gè)主要發(fā)展階段，與之相適應(yīng)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度也經(jīng)過(guò)了四個(gè)主要改革過(guò)程和發(fā)展階段，這些階段都帶有顯著特點(diǎn)，反映了行業(yè)會(huì)計(jì)改革的時(shí)代特征。

　　盡管我們的會(huì)計(jì)改革之路充滿著艱難困苦，但是會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)定信念和堅(jiān)忍步伐不變；盡管我們的會(huì)計(jì)制度仍然存在著問(wèn)題和缺憾，但是會(huì)計(jì)制度不斷改革和完善的進(jìn)程在加快；盡管我們會(huì)計(jì)理論界對(duì)改革方式存在顧慮和爭(zhēng)議，但是會(huì)計(jì)改革的方向已經(jīng)確立并逐步形成共識(shí)和合力。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身特點(diǎn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的原則基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算規(guī)范和內(nèi)部控制規(guī)范，形成一套房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系，為中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革發(fā)展增進(jìn)活力。

　　筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)界要積極行動(dòng)起來(lái)，通過(guò)回顧總結(jié)改革開(kāi)放以來(lái)會(huì)計(jì)改革的歷程和得失，勇于實(shí)踐，改革創(chuàng)新，努力開(kāi)創(chuàng)中國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的新局面。