新會計準(zhǔn)則下編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意的問題

來源: 編輯： 2009/07/08 11:25:01　　字體：大小

　　資產(chǎn)負(fù)債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表“年初數(shù)”欄目內(nèi)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)報告期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶余額資料填列。有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額計算填列；有些項目可以根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計算填列，有些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列。其具體填列方法如下：

　　1.“貨幣資金”項目

　　本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個賬戶的期末余額合計填列。

　　2.“交易性金融資產(chǎn)”項目

　　本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額直接填列。因為交易性金融資產(chǎn)期末是以公允價值計量的。每期交易性金融資產(chǎn)價值的變動，無論是上升還是下降，均已直接調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)”科目金額，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)直接以“交易性金融資產(chǎn)”總賬科目的余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　3.“應(yīng)收票據(jù)”項目

　　本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶期末余額填列。

　　4.“應(yīng)收賬款”項目

　　本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)減去壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額后按應(yīng)收賬款凈額填列。

　　本項目應(yīng)注意：對應(yīng)收賬款項目，不能根據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬賬戶直接填列，因為應(yīng)收賬款的明細(xì)賬有的是借方余額，借方余額反映的是應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的明細(xì)賬有的可能有貸方余額，貸方余額反映的是預(yù)收的賬款，應(yīng)加計在“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。

　　還要注意，如果企業(yè)“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶期末有借方余額也屬于應(yīng)收賬款，應(yīng)加計在本項目內(nèi)。

　　另外要注意，應(yīng)收賬款應(yīng)按凈額填列，所以如果其調(diào)整賬戶即壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額，應(yīng)予扣除。

　　5.“預(yù)付款項”項目

　　本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”兩個賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列。“預(yù)付賬款”賬戶的明細(xì)賬中如果期末有貸方余額，反映的是“應(yīng)付賬款”，應(yīng)加計在“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。

　　但“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶期末如果有借方余額，則反映的是“預(yù)付賬款”，應(yīng)加計在預(yù)付款項項目內(nèi)填列。

　　6.“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”兩個項目

　　應(yīng)分別按照“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”兩個總賬賬戶直接填列。

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