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解讀財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

來(lái)源: 趙治綱 編輯: 2009/10/12 13:36:51  字體:

  財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)告是所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合反映,所有財(cái)務(wù)信息使用者主要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取相關(guān)信息,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則就有九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告非常重要,會(huì)計(jì)信息使用者更應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱行為。此外,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最近發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)》中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目列報(bào)的最新變化也需要引起我們關(guān)注和系統(tǒng)研究。

  一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的核心內(nèi)容

  (一)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)規(guī)定及變化

  資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目包括:交易性金融資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn);負(fù)債類增加的項(xiàng)目:交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、將原應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)兩個(gè)項(xiàng)目合并為“應(yīng)付職工薪酬”、將原來(lái)的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”。同時(shí),取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。

  (二)利潤(rùn)表的列報(bào)規(guī)定及變化

  1.直接列報(bào)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本,不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他營(yíng)業(yè)成本;2.費(fèi)用按照功能分類,分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等;3.將原應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和管理費(fèi)用等的各項(xiàng)稅金統(tǒng)一計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目反映;4.增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失和非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益三個(gè)項(xiàng)目。

  (三)現(xiàn)金流量表的列報(bào)規(guī)定及變化

  1.新的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息;2.金融企業(yè)(含保險(xiǎn)公司)可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量的實(shí)際情況,合理確定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目;3.購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨(dú)列示在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中;4.關(guān)于外幣現(xiàn)金流量的折算和列示:外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣,經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)中;5.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響,以現(xiàn)金流量發(fā)生日或平均匯率折算,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)分開(kāi),單獨(dú)列示。

  (四)增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表

  所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況,不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng),還包括所有者權(quán)益增加變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息,特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增加變動(dòng)的根源。凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分,不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表。

  所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中的反應(yīng)是靜態(tài)的,對(duì)所有者權(quán)益的分析僅僅基于資產(chǎn)負(fù)債表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。所有者權(quán)益變動(dòng)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)告表,揭示了企業(yè)在某特定時(shí)期內(nèi)所有者權(quán)益各組成項(xiàng)目增減變化的情況。

  二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的最新變化

  因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心特征—向主體外部交流財(cái)務(wù)信息的主要手段。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)起了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的合作項(xiàng)目,以解決報(bào)表使用者的擔(dān)憂。

  2008年10月,IASB發(fā)布了該合作項(xiàng)目第二階段的討論稿。該討論稿建議的列報(bào)模式要求主體將其價(jià)值創(chuàng)造方式(業(yè)務(wù)活動(dòng))方面的信息與募集和籌措資金(籌資活動(dòng))方面的信息分開(kāi)列報(bào)。主要包括:(1)一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分解業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息,將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息與投資活動(dòng)的信息分開(kāi)列報(bào);(2)一個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)籌資來(lái)源,將籌資活動(dòng)的信息分解列報(bào)。特別是,來(lái)自非所有者籌資的信息(及其變動(dòng))應(yīng)當(dāng)與來(lái)自所有者籌資的信息分開(kāi)列報(bào);(3)一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將終止經(jīng)營(yíng)的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)和籌資活動(dòng)的信息分開(kāi)列報(bào);(4)一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將所得稅信息與財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他所有信息分開(kāi)列報(bào)。

  在綜合收益表中,主體應(yīng)當(dāng)列報(bào)與如下方面有關(guān)的所得稅費(fèi)用(收益):(1)來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息(來(lái)自業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收益或損失的總計(jì)數(shù));(2)終止經(jīng)營(yíng);(3)其他綜合收益項(xiàng)目。

  該討論稿表示將對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和列報(bào)做重大的改動(dòng);包括梳理財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)構(gòu)成要素、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(如商業(yè)活動(dòng),籌資,所得稅,非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所有者權(quán)益等)產(chǎn)生的綜合收益和現(xiàn)金流量。新的列報(bào)要求進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分解、采用額外協(xié)調(diào)模型和停止使用間接法計(jì)算現(xiàn)金流量。雖然最終的準(zhǔn)則要到2011年才會(huì)出臺(tái),但考慮到這些變化的重要性,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研究該討論稿的相關(guān)內(nèi)容。

  我認(rèn)為,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的這些最新變化,其中有不少內(nèi)容值得我們?nèi)W(xué)習(xí)和借鑒,特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)結(jié)構(gòu)的全新改變有其合理性。鑒于當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)存在的業(yè)務(wù)活動(dòng)錯(cuò)位現(xiàn)象,即披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但是其實(shí)質(zhì)主要資產(chǎn)和主要利潤(rùn)及現(xiàn)金流的來(lái)源卻嚴(yán)重依賴投資活動(dòng)。我認(rèn)為,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一修訂有助于會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債分布狀況和現(xiàn)金流量信息來(lái)作出有效的投資決策。而這在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)中是很難獲取這些有用的會(huì)計(jì)信息。

  但是,需要指出的是,這種基于主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的列報(bào)方式可能并不適合于現(xiàn)階段我國(guó)所有的企業(yè),此外,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目的這種大幅變動(dòng)也很難讓我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員接受和理解,也將給企業(yè)帶來(lái)較高的信息編報(bào)成本。這也可以被認(rèn)為是一場(chǎng)重大財(cái)務(wù)變革,需要對(duì)我國(guó)涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行全面系統(tǒng)地修訂,這或許也是將來(lái)在我國(guó)應(yīng)用面臨的最大障礙。

  三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)存在的主要問(wèn)題

  根據(jù)我們對(duì)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析,目前,我國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面主要存在以下幾個(gè)方面的突出問(wèn)題:

  1、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)存在的主要問(wèn)題

 ?。?)隱瞞投資性房地產(chǎn)的披露。有些上市公司明明存在出租的房產(chǎn),但在其資產(chǎn)負(fù)債表中不予披露,仍然放在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中進(jìn)行披露。雖然在財(cái)務(wù)成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的情況下,對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)總額不會(huì)產(chǎn)生影響,但嚴(yán)重影響了投資者對(duì)于其他房產(chǎn)使用情況信息的評(píng)估。

  (2)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和列報(bào)。

  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,涉及預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的事項(xiàng)包括虧損合同與重組義務(wù)等10項(xiàng)左右,但是,目前,大部分上市公司沒(méi)有根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)全面確認(rèn)和披露預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)信息。從而嚴(yán)重影響投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和盈利質(zhì)量的判斷。

 ?。?)遞延收益的隨意列報(bào)。

  由于資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有要求單獨(dú)列報(bào)“遞延收益”項(xiàng)目,因此,上市公司關(guān)于遞延收益的列報(bào)很不規(guī)范和統(tǒng)一。例如,有些上市公司把遞延收益列入“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,但也有部分上市公司將其列入“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。甚至有部分上市公司混同政府補(bǔ)助和專項(xiàng)應(yīng)付款。并且,有些上市公司確認(rèn)的遞延收益金額較大。這種列報(bào)問(wèn)題將影響會(huì)計(jì)信息的可比性和會(huì)計(jì)信息的有效性。

  2、現(xiàn)金流量表列報(bào)存在的主要問(wèn)題

 ?。?)增值稅的列報(bào);

 ?。?)職工薪酬支出的列報(bào)。特別是在建工程人員、研究開(kāi)發(fā)人員工資、福利支出的列報(bào)

 ?。?)銀行存款利息收入的列報(bào)。大部分上市公司將銀行存款利息列入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。但也有部分上市公司將銀行存款利息列入“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

  3、財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露存在的主要問(wèn)題

  財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明,也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

 ?。?)附注中關(guān)于主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的披露不夠詳細(xì),缺乏可理解性;

 ?。?)對(duì)重要項(xiàng)目數(shù)字變動(dòng)會(huì)引起會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的較大變動(dòng)的情況,沒(méi)有在附注中進(jìn)行詳細(xì)地說(shuō)明,存在避重就輕的現(xiàn)象;

 ?。?)關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露不夠充分,尤其是一些隱性的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易。

  (4)缺乏對(duì)金融資產(chǎn)分類及其公允價(jià)值確定依據(jù)的詳細(xì)說(shuō)明。

責(zé)任編輯:zoe
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