捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)核算中直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

　　對(duì)外捐贈(zèng)表現(xiàn)為無(wú)償將自己的財(cái)產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈(zèng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈(zèng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)計(jì)入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外支出”，抵減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因?yàn)榫栀?zèng)行為不會(huì)引起所有者權(quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。

　　捐贈(zèng)支出涉稅問(wèn)題：

　　1.捐贈(zèng)的是貨物、勞務(wù)時(shí)，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購(gòu)的，均視同銷售計(jì)算增值稅。

　　2.捐贈(zèng)的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品要視同銷售，計(jì)算消費(fèi)稅。

　　3.捐贈(zèng)的是土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，要視同銷售計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

　　4.在計(jì)算所得稅時(shí)，捐贈(zèng)支出受三個(gè)方面限制：捐贈(zèng)途徑、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)金額。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]160號(hào)文件又進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

　　財(cái)稅[2008]160號(hào)文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈(zèng)支出是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

　　1.救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

　　2.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　　3.環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

　　4.促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

　　稅法不主張企業(yè)將財(cái)產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)出去的行為，但是考慮到企業(yè)對(duì)于社會(huì)公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵(lì)，所以在捐贈(zèng)支出稅前扣除的問(wèn)題上從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國(guó)家宏觀政策的導(dǎo)向問(wèn)題，要求企業(yè)捐贈(zèng)的途徑和接受捐贈(zèng)的受益對(duì)象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%與捐贈(zèng)額孰低進(jìn)行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出均不可以稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

　　【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈(zèng)支出的發(fā)生額時(shí)8萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)表中體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元。

　　捐贈(zèng)支出的明細(xì)賬中記錄捐贈(zèng)的具體情況如下：

　　1.通過(guò)縣政府向本地希望小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)實(shí)木地板500平米用于教學(xué)樓機(jī)房改造。實(shí)木地板單位成本每平米140元，每平米售價(jià)（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬-借記“ 營(yíng)業(yè)外支出70 000”，貸記“ 庫(kù)存商品70 000”。

　　2.企業(yè)將外購(gòu)的100套棉衣，直接捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)馗＠?。這100套棉衣買(mǎi)入時(shí)企業(yè)借記 “庫(kù)存商品10 000”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈(zèng)后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營(yíng)業(yè)外支出10 000”貸“庫(kù)存商品10 000”

　　假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問(wèn)題。

　　1.捐贈(zèng)地板應(yīng)視同銷售，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：

　　增值稅=320×500×17% =27 200（元）

　　消費(fèi)稅=320×500×5%=8 000（元）

　　正確的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 105 200

　　　貸：庫(kù)存商品 70 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 200

　　　　　　　　　——消費(fèi)稅 8 000

　　企業(yè)少計(jì)了支出35 200元。

　　2.外購(gòu)貨物（棉衣）用于捐贈(zèng)也視同銷售

　　應(yīng)交增值稅=10 000×17%=1 700（元）

　　企業(yè)少計(jì)支出1 700元。

　　兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問(wèn)題：

　　企業(yè)實(shí)際的捐贈(zèng)支出=80 000+35 200+1 700=116 900（元）

　　其中符合條件的捐贈(zèng)支出=116 900-11 700=105 200（元）

　　企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=900 000-35 200-1 700=863 100（元）

　　捐贈(zèng)扣除限額=863 100×12%=103 572（元）

　　納稅調(diào)增=105 200-103 572=1 628（元）

　　捐贈(zèng)木地板，所得稅方面，捐贈(zèng)視同銷售，所得稅納稅調(diào)增＝500×320-70000＝90000（元）

　　捐贈(zèng)外購(gòu)棉衣，所得稅方面，視同銷售，售價(jià)等于購(gòu)進(jìn)價(jià)格，所以，不需要所得稅納稅調(diào)整。

　　所以計(jì)算所得稅時(shí)一共納稅調(diào)增的捐贈(zèng)金額=11 700+1 628+90 000=103 328（元）

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