最近，有不少企業(yè)財務人員咨詢，未辦理竣工決算手續(xù)但已投入使用的固定資產應如何核算？能不能計提折舊？據筆者了解，這類問題在中小企業(yè)當中比較普遍，如不能準確核算，將影響固定資產入賬價值、計提折舊額以及應納稅所得額的計算。為此，筆者提醒相關企業(yè)對此要十分重視。
那么，企業(yè)要準確核算建造固定資產，需要把握哪些重點呢？
第一個重點是要合理確定自行建造的固定資產入賬價值。
《企業(yè)所得稅法暫行條例》第五十八條第二項規(guī)定：“自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎”，《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第九條也規(guī)定：“自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。”根據這兩項規(guī)定，如果所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調整。暫估入賬的，也要準備好與自行建造固定資產相關聯(lián)的證據，才能記入暫估固定資產價值。
第二個重點是要準確地計算固定資產折舊。
《企業(yè)所得稅法暫行條例》第五十九條第二款規(guī)定：“企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。”企業(yè)自行建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，并且投入使用，則可以以自投入使用月份的次月起計算折舊，而不是以竣工決算日期或發(fā)票開具日期為起始時間。也就是說，企業(yè)完全可以合法地對雖未辦理竣工決算手續(xù)，并對已實際投入使用的自行建造的固定資產計提折舊。如果辦理竣工決算時確認的固定資產價值與暫估價值存在差異，應當及時辦理固定資產價值調整手續(xù)，并相應調整已計提的折舊。影響企業(yè)應納稅所得額的，還應當根據權責發(fā)生制原則，及時調整相關年度應納稅所得額，并計算補繳或退還企業(yè)所得稅。