市稽查局，征收局，各分局、各市地稅局：

　　為進(jìn)一步做好工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資管理，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)），現(xiàn)將工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的若干問(wèn)題明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的政策規(guī)定

　　實(shí)行工效掛鉤稅前扣除工資的納稅人“應(yīng)按‘ 兩個(gè)低于’ 和實(shí)際發(fā)放原則對(duì)工效掛鉤工資申報(bào)扣除；企業(yè)提取的效益工資用于建立工資儲(chǔ)備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分不得申報(bào)扣除；對(duì)以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對(duì)每個(gè)獨(dú)立納稅人按‘兩個(gè)低于 ’ 和‘實(shí)際發(fā)放 ’ 的原則進(jìn)行審核檢查?！鄙鲜稣呔唧w是指：

　　1、“兩個(gè)低于”是指工資總額增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度。納稅人每年度在所得稅前扣除的工資，最高不能超過(guò)按“兩個(gè)低于”原則計(jì)算的金額。

　　“工資總額”的計(jì)算口徑以當(dāng)年經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)提取并實(shí)際列支的工資（包括當(dāng)年實(shí)際列支的工資及效益工資）為準(zhǔn)。

　　“經(jīng)濟(jì)效益”的計(jì)算口徑為當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的稅利為準(zhǔn)，即利潤(rùn)總額加銷售稅金及附加（資源稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）。

　　“勞動(dòng)生產(chǎn)率”的計(jì)算口徑原則上以國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門規(guī)定的統(tǒng)計(jì)口徑為準(zhǔn)。企業(yè)按規(guī)定難以計(jì)算勞動(dòng)生產(chǎn)率的，主管地方稅務(wù)局可根據(jù)具體企業(yè)實(shí)際情況提出相近替代指標(biāo)，報(bào)經(jīng)市地稅局同意后，可以用“人均實(shí)現(xiàn)銷售收入”，“人均實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值”等相近指標(biāo)替代。

　　“職工平均工資”的計(jì)算口徑以當(dāng)年有關(guān)部門批準(zhǔn)提取并實(shí)際列支的“工資總額”除以職工平均人數(shù)為準(zhǔn)。

　　2、“實(shí)際發(fā)放”是指在“兩個(gè)低于”前提下，從本年經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)提取并實(shí)際列支的工資中實(shí)際發(fā)放的部分可以稅前扣除。

　　3、納稅人從本年經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)提取并實(shí)際列支的“工資總額”中實(shí)際發(fā)放工資后的結(jié)余部分，可以用于建立工資儲(chǔ)備，但應(yīng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。

　　4、納稅人用于建立工資儲(chǔ)備的工資，以后年度發(fā)放的應(yīng)按按規(guī)定分別進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。具體調(diào)整按本《通知》第三條執(zhí)行。

　　5、以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，各參與掛鉤的成員，具備所得稅納稅人資格的，應(yīng)按上述“兩個(gè)低于”和“實(shí)際發(fā)放”原則分別以每一個(gè)獨(dú)立納稅人為主體計(jì)算扣除工

　　資，并進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整。

　　二、工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資限額的計(jì)算

　?。ㄒ唬皟蓚€(gè)低于”有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算

　　1、工資總額增長(zhǎng)幅度＝（本年度提取并實(shí)際列支的工資總額÷上年度提取并實(shí)際列支的工資總額－1）×100%

　　2、實(shí)現(xiàn)稅利增長(zhǎng)幅度＝（本年度實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅利÷上年度實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅利－1）×100%

　　3、職工平均工資增長(zhǎng)幅度＝（本年度提取并實(shí)際列支的平均工資÷上年度提取并實(shí)際列支的平均工資－1）×100%

　　職工平均工資＝實(shí)際提取并列支的工資總額÷平均職工人數(shù)

　　4、勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度＝（本年度勞動(dòng)生產(chǎn)率÷上年勞動(dòng)生產(chǎn)率－1）×100%

　?。ǘ┒惽翱鄢べY限額的計(jì)算

　　按照“兩個(gè)低于”原則，工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資限額按下列規(guī)定計(jì)算：

　　1、掛鉤企業(yè)當(dāng)年滿足“兩個(gè)低于”的條件，即“工資總額增長(zhǎng)幅度”低于“實(shí)現(xiàn)稅利增長(zhǎng)幅度”、 “職工平均工資增長(zhǎng)幅度”低于“勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度” 的情況下，當(dāng)年工資扣除限額應(yīng)等于實(shí)際提取并列支的工資總額；

　　2、掛鉤企業(yè)當(dāng)年不能完全滿足“兩個(gè)低于”的條件，當(dāng)年工資扣除限額分別按下列情況確定：

　?。?1）在“職工平均工資增長(zhǎng)幅度”高于“勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度”的情況下，當(dāng)年工資扣除限額等于（職工平均工資增長(zhǎng)幅度+1）×上年度實(shí)際提取并列支的平均工資×當(dāng)年度職工平均人數(shù)，公式中：職工平均工資增長(zhǎng)幅度應(yīng)等于當(dāng)年勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度。

　?。?2）在“工資總額增長(zhǎng)幅度”高于“實(shí)現(xiàn)稅利增長(zhǎng)幅度”的情況下，當(dāng)年工資扣除限額等于（工資總額增長(zhǎng)幅度+1）×上年度實(shí)際提取并列支的工資總額，公式中：工資總額增長(zhǎng)幅度應(yīng)等于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅利增長(zhǎng)幅度。

　?。?3）在納稅人同時(shí)不符合“兩個(gè)低于”的情況下，工資扣除限額應(yīng)按（1）、（2）孰低者予以確定，但確定并計(jì)算扣除限額后其結(jié)果必須同時(shí)滿足“兩個(gè)低于”條件。

　　（ 4）對(duì)經(jīng)濟(jì)效益下降而使工資下浮較大的企業(yè)，稅前扣除的最低工資限額，按市政府辦公廳青政辦發(fā)[1995]83號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

　　三、工資的納稅調(diào)整

　　納稅人每個(gè)納稅年度年終匯繳申報(bào)時(shí)，對(duì)當(dāng)年提取并列支的工資以及當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資按“兩個(gè)低于”和“實(shí)際發(fā)放”原則進(jìn)行納稅調(diào)整。有關(guān)調(diào)整的處理如下：

　　（一）當(dāng)年實(shí)際提取并列支的工資的調(diào)整

　　1、當(dāng)年計(jì)提并列支工資超過(guò)按“兩個(gè)低于”原則計(jì)算的稅前扣除限額部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅；

　　2、實(shí)發(fā)工資達(dá)不到稅前扣除限額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅，以后年度可以將調(diào)整納稅的金額調(diào)整轉(zhuǎn)回。

　　（二）當(dāng)年發(fā)放以前年度工資結(jié)余的調(diào)整

　　1、發(fā)放1997年（含）以前的工資結(jié)余，不調(diào)整；

　　2、發(fā)放1998年度以后達(dá)不到稅前扣除限額的工資結(jié)余，調(diào)減所得額；

　　3、發(fā)放2004年度及以后年度超過(guò)稅前扣除限額的工資結(jié)余，不調(diào)整。

　　四、納稅申報(bào)

　　工效掛鉤企業(yè)年終匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)隨同《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》報(bào)送《工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除明細(xì)表》，《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的填報(bào)要求詳見(jiàn)《關(guān)于做好〈青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅已取消部分審批項(xiàng)目后續(xù)管理的實(shí)施意見(jiàn)〉的通知》（青地稅發(fā) [2004]220號(hào)），《工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除明細(xì)表》的填報(bào)要求詳見(jiàn)附件。

　　五、幾點(diǎn)要求

　　1、各基層局應(yīng)按照《關(guān)于做好〈青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅已取消部分審批項(xiàng)目后續(xù)管理的實(shí)施意見(jiàn)〉的通知》（青地稅發(fā)[2004]220號(hào)）的要求，搞好對(duì)掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的政策宣傳，做好工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的監(jiān)督管理，要求掛鉤企業(yè)建立有關(guān)工資提取、發(fā)放及納稅調(diào)整臺(tái)賬或備查簿，作為今后納稅調(diào)整的基礎(chǔ)資料。各基層局在落實(shí)本《通知》過(guò)程中遇到的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)與市局聯(lián)系。

　　2、本《通知》適用于所有實(shí)行工效掛鉤（含“兩低于”和自主決定工資）的企業(yè)。

　　附件 1：《工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資明細(xì)表》及填表說(shuō)明

　　附件 2：工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資計(jì)算及納稅調(diào)整實(shí)例