20世紀(jì)90年代，公路工程施工實(shí)行招投標(biāo)制以后，鐵路、冶金、港口、水利、房建等行業(yè)紛紛進(jìn)入公路建筑市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。盡管近年來(lái)公路建設(shè)年投資持續(xù)保持在數(shù)千億元以上，而且，從交通部的公路建設(shè)規(guī)劃預(yù)測(cè)，還將持續(xù)20～30年，但是，對(duì)于公路施工企業(yè)來(lái)講，依然面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)兩方面的威脅。一是加入WTO后，一個(gè)全面開(kāi)放、互動(dòng)的新市場(chǎng)正逐漸形成，公路施工企業(yè)將要同國(guó)際大公司同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，新的法規(guī)、合同環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等各種市場(chǎng)信息需要認(rèn)識(shí)、研究、分析，并建立起有效的傳遞和靈敏的反應(yīng)機(jī)制，國(guó)際承包商的介入，將會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。二是國(guó)內(nèi)各承包商之間新一輪的價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈。各承包商的報(bào)價(jià)緊緊相逼，有的甚至進(jìn)行低價(jià)傾銷(xiāo)。在這種客觀市場(chǎng)環(huán)境下，路橋施工企業(yè)生存、發(fā)展、壯大的唯一出路是：進(jìn)行持續(xù)的管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，通過(guò)提高企業(yè)自身的管理水平和技術(shù)水平，降低生產(chǎn)過(guò)程中各種生產(chǎn)消耗和各項(xiàng)成本費(fèi)用，在確保工程質(zhì)量的前提下，提高項(xiàng)目的盈利水平。
然而，公路施工企業(yè)內(nèi)部管理狀況并不樂(lè)觀。在實(shí)行公路工程招投標(biāo)后，建設(shè)單位（業(yè)主）是根據(jù)合同工程量清單單價(jià)和中期計(jì)量按合同支付給施工單位工程款，建設(shè)單位對(duì)工期、質(zhì)量關(guān)注很多，并不關(guān)注施工單位的效益，施工單位基本是被動(dòng)地應(yīng)付業(yè)主和監(jiān)理的各種檢查，報(bào)送各種資料，項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)?nèi)部往往因繁忙而緊張的生產(chǎn)而疏于管理。企業(yè)成本定額無(wú)人管理，傳統(tǒng)的施工預(yù)算基本中斷，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料如材料的消耗量、機(jī)械消耗量等票據(jù)無(wú)法傳遞到財(cái)會(huì)核算部門(mén)，致使會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法知道自己的成本底線。為了中標(biāo)，不知道自己成本底線的施工承包人瘋狂降價(jià)，中標(biāo)后，為了完成建設(shè)單位要求的質(zhì)量和進(jìn)度，不算成本賬，拼設(shè)備，拼人力，加之缺乏相應(yīng)的制度要求，造成項(xiàng)目嚴(yán)重虧損。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)越來(lái)越低，項(xiàng)目接二連三出現(xiàn)虧損，企業(yè)不堪重負(fù)，有的甚至陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)。
對(duì)于路橋施工企業(yè)來(lái)講，施工項(xiàng)目就是企業(yè)的生產(chǎn)一線，是企業(yè)的成本管理中心，施工企業(yè)只有牢牢地控制住施工項(xiàng)目成本，才能使企業(yè)在低標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。近年來(lái)，湖南路橋建設(shè)集團(tuán)公司瞄準(zhǔn)市場(chǎng)價(jià)格的變化，從加大對(duì)施工項(xiàng)目的成本控制力度入手，以邯鋼成本倒推為模式，以施工項(xiàng)目成本計(jì)劃編制為基礎(chǔ)，探索出適應(yīng)公路項(xiàng)目法施工模式的責(zé)任目標(biāo)成本管理方法，收到理想的效果。
一、公路施工企業(yè)責(zé)任目標(biāo)成本管理
1.公路施工企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)成本的正確定位
公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果實(shí)行財(cái)務(wù)控制的一種有效手段，其中，成本預(yù)算是最重要的部分之一。而施工企業(yè)成本預(yù)算的編制是建立在各施工項(xiàng)目目標(biāo)成本編制基礎(chǔ)上的。那么，在公路建設(shè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建筑市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，應(yīng)該如何制定施工項(xiàng)目目標(biāo)成本才是科學(xué)合理的呢？那就是必須量入為出，以收定支，也就是說(shuō)應(yīng)該拋開(kāi)投標(biāo)報(bào)價(jià)，而根據(jù)中標(biāo)價(jià)倒推，重新編制施工預(yù)算，從標(biāo)后施工預(yù)算中分解計(jì)算出項(xiàng)目的目標(biāo)成本。
站在市場(chǎng)交易的角度來(lái)講，公路施工承包人的中標(biāo)價(jià)，就是工程的價(jià)格，或稱合同總價(jià)。公路工程項(xiàng)目作為特定的商品，通過(guò)招投標(biāo)的市場(chǎng)交易形式，在多次計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，施工預(yù)算衍變而最終形成該項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格。通過(guò)市場(chǎng)招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)確定的合理的合同價(jià)格一般低于建安工程預(yù)算價(jià)格的15%左右。合同價(jià)格是業(yè)主、監(jiān)理工程師、承包人自始自終監(jiān)控的對(duì)象，是業(yè)主預(yù)計(jì)要為該項(xiàng)目施工而支付給承包人的工程款，是承包人預(yù)計(jì)可能獲得的工程收入，也是承包人成本控制最終的盈虧平衡點(diǎn)。
在公路項(xiàng)目中標(biāo)之后根據(jù)中標(biāo)價(jià)編制施工預(yù)算，簡(jiǎn)稱標(biāo)后預(yù)算。上文所述，標(biāo)后預(yù)算的結(jié)果應(yīng)形成以公路市場(chǎng)中標(biāo)價(jià)定位的施工企業(yè)在該項(xiàng)目的合同預(yù)算收入。根據(jù)公路工程計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，標(biāo)后預(yù)算分為開(kāi)工階段預(yù)算和竣工階段預(yù)算。竣工階段的預(yù)算是對(duì)標(biāo)后預(yù)算的最終計(jì)算，其主要目的是對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中因設(shè)計(jì)、方案、施工組織、市場(chǎng)、合同、工程量等變化引起的工程成本變化進(jìn)行確認(rèn)，并據(jù)此對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部的最終經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確認(rèn)。因此，公路施工企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)成本的定位也應(yīng)在合同執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)合同預(yù)算收入的變化建立在多次預(yù)算的基礎(chǔ)上。
2.公路施工企業(yè)必須建立一整套施工項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)成本管理機(jī)制。公路施工企業(yè)通過(guò)編制標(biāo)后預(yù)算書(shū)，在對(duì)施工項(xiàng)目預(yù)期收入進(jìn)行測(cè)算基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分解中標(biāo)價(jià)，計(jì)算出本施工項(xiàng)目的施工責(zé)任目標(biāo)成本和施工項(xiàng)目應(yīng)上交給企業(yè)的切塊費(fèi)用，制定項(xiàng)目成本目標(biāo)、下達(dá)項(xiàng)目成本計(jì)劃、實(shí)行項(xiàng)目成本過(guò)程控制、進(jìn)行項(xiàng)目成本分析、成本考核與獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的良性循環(huán)成本管理過(guò)程。責(zé)任目標(biāo)成本管理要求施工項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)目標(biāo)成本再進(jìn)行分解，并將指標(biāo)下達(dá)到部門(mén)、班組和個(gè)人，強(qiáng)化成本過(guò)程監(jiān)控，定期進(jìn)行成本核算，并與計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比，分析產(chǎn)生成本差異的原因，提出改進(jìn)措施。以月度保季度、以季度保年度、以年度保項(xiàng)目總體成本目標(biāo)，以項(xiàng)目總體成本目標(biāo)保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。
湖南路橋建設(shè)集團(tuán)公司為了加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本控制，在企業(yè)內(nèi)部全面執(zhí)行責(zé)任目標(biāo)成本管理制度，切塊包干，探索性建立對(duì)施工項(xiàng)目的四大經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——即項(xiàng)目總成本目標(biāo)、切塊費(fèi)用目標(biāo)、合同管理目標(biāo)、應(yīng)繳納的稅費(fèi)及社會(huì)保障金目標(biāo)，并與項(xiàng)目經(jīng)理部簽訂經(jīng)營(yíng)承包合同，完成指標(biāo)則給于獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)年薪，完不成指標(biāo)則給以處罰、取消年薪，形成了一整套責(zé)任目標(biāo)成本管理方法。該公司責(zé)任目標(biāo)成本管理已經(jīng)成為該公司實(shí)行項(xiàng)目法施工一項(xiàng)重要的配套制度，對(duì)調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理部的積極性，規(guī)范項(xiàng)目各項(xiàng)管理，降低施工過(guò)程中的各種消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益起到舉足輕重的作用。
二、公路施工項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)成本制定的基本原則
施工企業(yè)在投標(biāo)之前，必須根據(jù)施工技術(shù)和施工管理水平，考慮所能采用的降低工程成本措施，預(yù)算所需工程支出，確定標(biāo)價(jià)，標(biāo)價(jià)是投標(biāo)施工企業(yè)能不能中標(biāo)的主要依據(jù)之一。在其他條件相同的情況下，誰(shuí)的標(biāo)價(jià)低，誰(shuí)就能中標(biāo)。因此，在低價(jià)中標(biāo)后，施工企業(yè)要想獲得利潤(rùn)是十分困難的。施工企業(yè)只有通過(guò)采用比投標(biāo)書(shū)更為先進(jìn)的技術(shù)組織措施和更嚴(yán)密的成本管理手段以及更高明的合同管理決策才有可能保證項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)、按時(shí)、高效完成。責(zé)任目標(biāo)成本管理要求企業(yè)在中標(biāo)以后按中標(biāo)價(jià)倒推計(jì)算，制定施工項(xiàng)目成本目標(biāo)，加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本控制，制定項(xiàng)目降低成本的技術(shù)組織措施，編制各階段成本計(jì)劃，控制工、料、機(jī)械臺(tái)班消耗，節(jié)約管理費(fèi)用開(kāi)支�？偨Y(jié)公路施工企業(yè)實(shí)行責(zé)任目標(biāo)成本管理的經(jīng)驗(yàn)，目標(biāo)成本的制定應(yīng)遵循如下基本原則。
1.公平性原則
按照建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公路工程合同計(jì)價(jià)有固定總價(jià)合同和成本加成合同或稱單價(jià)合同等不同形式，但標(biāo)后預(yù)算成本的計(jì)算應(yīng)保證目標(biāo)成本和切塊費(fèi)用及擬定的合同管理目標(biāo)公平、科學(xué)、合理、公正。因?yàn)槊恳粋�(gè)公路工程項(xiàng)目在設(shè)計(jì)、方案、施工組織、市場(chǎng)變化等方面都有其自身的特點(diǎn)，通過(guò)標(biāo)后預(yù)算核定的項(xiàng)目預(yù)算總成本、切塊費(fèi)用、合同管理目標(biāo)以及項(xiàng)目應(yīng)繳納的稅費(fèi)應(yīng)符合合同客觀實(shí)際。
標(biāo)后預(yù)算編制方法有經(jīng)驗(yàn)估算法、定額法、實(shí)物量分析法、內(nèi)部定價(jià)法四種。無(wú)論選用哪種方法，應(yīng)確保經(jīng)過(guò)標(biāo)后預(yù)算編制，各新建項(xiàng)目的中標(biāo)價(jià)雖有不同，但標(biāo)后預(yù)算清單單價(jià)以及分解計(jì)算確定的項(xiàng)目目標(biāo)成本均應(yīng)處于同一水平。以保證各項(xiàng)目經(jīng)理部之間競(jìng)爭(zhēng)、評(píng)比的公平性和公正性。
2.合理性原則
標(biāo)后預(yù)算不應(yīng)以能否計(jì)算出切塊費(fèi)用為原則，而應(yīng)以是否能夠確保項(xiàng)目合理的最低成本為原則，切忌因市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)或報(bào)價(jià)失誤導(dǎo)致項(xiàng)目的清單單價(jià)和合同總價(jià)已經(jīng)虧損，還要強(qiáng)收切塊費(fèi)用。
3.先進(jìn)性原則
標(biāo)后預(yù)算是企業(yè)管理的需要，所以必須以本企業(yè)先進(jìn)的管理水平、先進(jìn)的生產(chǎn)水平、先進(jìn)的技術(shù)水平作為測(cè)算預(yù)算單價(jià)的基礎(chǔ)，切忌生搬硬套代表社會(huì)平均水平的交通部行業(yè)定額。核定的項(xiàng)目目標(biāo)預(yù)算成本應(yīng)科學(xué)先進(jìn)，具有一定的激勵(lì)性，不可過(guò)高也不可過(guò)低。同時(shí)，標(biāo)后預(yù)算清單單價(jià)應(yīng)留有抵御一定風(fēng)險(xiǎn)的余地。項(xiàng)目的特殊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按合同約定由業(yè)主或企業(yè)承擔(dān)。
4.及時(shí)性原則
標(biāo)后預(yù)算核定的是項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，必須在實(shí)施的施工組織設(shè)計(jì)下達(dá)后抓緊進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、測(cè)算并及時(shí)下達(dá)，使項(xiàng)目經(jīng)理部目標(biāo)明確，盡快制定降低成本的措施。投標(biāo)虧損性項(xiàng)目更要及時(shí)下達(dá)標(biāo)后預(yù)算，及早采取扭虧為盈措施；投標(biāo)有利潤(rùn)的項(xiàng)目，及時(shí)下達(dá)項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算成本，合理切塊費(fèi)用，可防止管理粗放而帶來(lái)后期虧損現(xiàn)象。
5.動(dòng)態(tài)管理原則
由于公路工程產(chǎn)品的單件性、復(fù)雜性、施工周期的長(zhǎng)期性，決定了公路工程產(chǎn)品計(jì)價(jià)的預(yù)先性、單價(jià)性、多次性和組合性的特點(diǎn)，所以，必須對(duì)標(biāo)后預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，不能一成不變。在發(fā)生新增項(xiàng)目、合同變更引起施工成本增加、測(cè)算失誤導(dǎo)致標(biāo)后預(yù)算單價(jià)虧損或盈利等情況時(shí)應(yīng)對(duì)標(biāo)后預(yù)算單價(jià)以及項(xiàng)目目標(biāo)成本及時(shí)調(diào)整。
6.變更索賠目標(biāo)原則
合同中的暫定金額為變更索賠目標(biāo)，對(duì)變更索賠部分仍應(yīng)執(zhí)行原切塊率，如索賠成功，則應(yīng)先沖抵項(xiàng)目變更成本及索賠成本，然后執(zhí)行企業(yè)規(guī)定，給于獎(jiǎng)勵(lì)。
三、實(shí)行責(zé)任目標(biāo)成本管理進(jìn)行財(cái)務(wù)成本控制應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的生產(chǎn)行為理論認(rèn)為，生產(chǎn)者要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，就必須考慮投入和產(chǎn)出，為此，必須涉及兩方面的問(wèn)題：一是從實(shí)物角度分析投入和產(chǎn)出，它涉及的是投入的生產(chǎn)要素與產(chǎn)出的產(chǎn)量之間的物質(zhì)技術(shù)關(guān)系，這方面的理論屬于生產(chǎn)理論，即從實(shí)用價(jià)值形態(tài)上來(lái)研究生產(chǎn)者的供給行為，包括生產(chǎn)的性質(zhì)、生產(chǎn)函數(shù)理論、生產(chǎn)者的優(yōu)化選擇、產(chǎn)量的預(yù)測(cè)、技術(shù)進(jìn)步及其測(cè)定等，相關(guān)的學(xué)科為生產(chǎn)與運(yùn)作管理、工程經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、工程造價(jià)等。二是從貨幣的角度分析投入和產(chǎn)出，它設(shè)計(jì)的是投入的成本與帶來(lái)效益之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這方面的內(nèi)容屬于成本理論，以貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)的生產(chǎn)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系構(gòu)成成本函數(shù)。成本函數(shù)是從生產(chǎn)函數(shù)的基礎(chǔ)上派生出來(lái)的，相關(guān)的學(xué)科為成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、公司理財(cái)等。從理論上講，標(biāo)后預(yù)算應(yīng)該屬于工程經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、工程造價(jià)學(xué)范疇，與財(cái)務(wù)管理、成本控制、公司理財(cái)在管理方法上存在差異，但我們認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，施工企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，特別是項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員要成為好的管理型會(huì)計(jì)，必須掌握標(biāo)后預(yù)算方法，必須了解標(biāo)后預(yù)算的內(nèi)涵，必須找到標(biāo)后預(yù)算與企業(yè)財(cái)務(wù)成本的內(nèi)在聯(lián)系。通過(guò)合理分解標(biāo)后預(yù)算成本，及時(shí)編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本計(jì)劃，將標(biāo)后預(yù)算管理和項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本控制很好的結(jié)合起來(lái)。
�。�1） 掌握標(biāo)后預(yù)算的動(dòng)態(tài)變化，進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本目標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理。
公路施工企業(yè)是通過(guò)項(xiàng)目的中標(biāo)價(jià)預(yù)測(cè)企業(yè)收入，而在企業(yè)的利潤(rùn)核算中，與企業(yè)收入配比的是整個(gè)企業(yè)的成本，應(yīng)包括施工項(xiàng)目的成本和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、資金成本等兩大部分。標(biāo)后預(yù)算管理不僅要編制標(biāo)后預(yù)算，要在分解中標(biāo)價(jià)的基礎(chǔ)上計(jì)算出施工項(xiàng)目的預(yù)算成本和施工項(xiàng)目應(yīng)上交給企業(yè)的切塊費(fèi)用，還要成為企業(yè)下達(dá)項(xiàng)目成本計(jì)劃、制定項(xiàng)目成本目標(biāo)、實(shí)行項(xiàng)目成本過(guò)程控制、進(jìn)行項(xiàng)目成本分析、成本考核與獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的依據(jù)。標(biāo)后預(yù)算管理還要求項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)標(biāo)后預(yù)算進(jìn)行分解，將指標(biāo)下達(dá)到班組、個(gè)人，強(qiáng)化施工項(xiàng)目成本全員全過(guò)程控制。
標(biāo)后預(yù)算中使用的成本概念是指根據(jù)合同、施工組織設(shè)計(jì)、開(kāi)工時(shí)的材料價(jià)格以及配備的機(jī)械設(shè)備、人力資源等各種生產(chǎn)因素對(duì)擬完成某工程項(xiàng)目所需的資源耗費(fèi)量進(jìn)行預(yù)測(cè)和估算，是通過(guò)資源的采購(gòu)單價(jià)預(yù)測(cè)計(jì)算的合同公路產(chǎn)品預(yù)期成本。因?yàn)槭┕み^(guò)程是復(fù)雜多變的，所以標(biāo)后預(yù)算成本不但包括了完成某項(xiàng)施工任務(wù)的直接工程費(fèi)，還包含了合同、市場(chǎng)、施工工藝、地質(zhì)等各種風(fēng)險(xiǎn)，它可能因各種因素發(fā)生變化而變化，所以，標(biāo)后預(yù)算具有不確定性。湖南路橋建設(shè)集團(tuán)在責(zé)任目標(biāo)成本管理中考慮未來(lái)合同執(zhí)行情況、國(guó)家政策及市場(chǎng)環(huán)境變化情況、施工工藝變化以及地質(zhì)、氣候等自然條件的變化，采用多次預(yù)算、調(diào)整方式，使責(zé)任目標(biāo)成本更切合實(shí)際。
�。�2）掌握從標(biāo)后預(yù)算分解計(jì)算的施工項(xiàng)目目標(biāo)成本與財(cái)務(wù)成本的內(nèi)在聯(lián)系。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)成本包括制造成本和期間（運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、資金費(fèi)用）費(fèi)用兩大部分。按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，施工企業(yè)的成本是所屬施工項(xiàng)目成本及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本、財(cái)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的總和。公路施工企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)集中在施工項(xiàng)目，因而施工項(xiàng)目是企業(yè)的成本中心。
施工企業(yè)所屬的每一個(gè)施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本是指為完成本工程合同項(xiàng)下規(guī)定的工程量所耗費(fèi)的人、財(cái)、物的總和。主要包括直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、施工技術(shù)裝備費(fèi)、稅金等。從構(gòu)成內(nèi)容看，主要包括施工項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)伍及協(xié)作隊(duì)伍的工、料、機(jī)生產(chǎn)費(fèi)用和施工現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)用，本項(xiàng)目部的開(kāi)支，稅金，及由本施工項(xiàng)目分?jǐn)偟钠髽I(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
從財(cái)務(wù)的角度看，從標(biāo)后預(yù)算中分解計(jì)算出來(lái)的標(biāo)后預(yù)算成本應(yīng)只是對(duì)某一特定項(xiàng)目的預(yù)期成本做出的預(yù)測(cè)值，僅包括該特定項(xiàng)目的直接工程費(fèi)用，按新企業(yè)會(huì)計(jì)制度即為公路工程產(chǎn)品的施工制造成本，并沒(méi)有包括該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，所以，相對(duì)于企業(yè)法人而言，標(biāo)后預(yù)算成本概念是狹義的、不全面的；而財(cái)務(wù)成本管理中的成本才是廣義的、全面的，它不但包括公路工程產(chǎn)品的制造成本，而且包括企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本、資金成本等內(nèi)容。
�。�3）必須建立一整套責(zé)任目標(biāo)成本管理方法，才能使公路施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制落到實(shí)處。
公路施工產(chǎn)品不同于其他一般產(chǎn)品，它線長(zhǎng)、面廣，具有產(chǎn)品單件性、支付的預(yù)先性、結(jié)算的多次性、生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)。公路施工企業(yè)采用項(xiàng)目法施工后，在一定程度上規(guī)范了項(xiàng)目法人的職責(zé)、權(quán)限，有利于充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理部的積極性，有利于項(xiàng)目施工管理。但國(guó)有公路施工企業(yè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)時(shí)期帶來(lái)的體制不順、機(jī)制不活、資金不足、包袱沉重、設(shè)備老化、管理粗放等問(wèn)題較多，在內(nèi)部實(shí)行成本目標(biāo)控制手段的同時(shí)，如果沒(méi)有企業(yè)管理體制、內(nèi)部管理機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制上的保證，項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為就沒(méi)有制度的約束，項(xiàng)目的運(yùn)行后果就沒(méi)有嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲措施，員工的積極性就調(diào)動(dòng)不起來(lái)，成本目標(biāo)控制只會(huì)成為紙上談兵。
湖南路橋建設(shè)集團(tuán)公司就是借助于標(biāo)后預(yù)算手段，指標(biāo)分解、切塊包干、建立對(duì)施工項(xiàng)目的四大經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：項(xiàng)目成本目標(biāo)、切塊費(fèi)用目標(biāo)、合同管理目標(biāo)、應(yīng)繳納的稅費(fèi)及社會(huì)保障金目標(biāo)，并與項(xiàng)目經(jīng)理部簽訂經(jīng)營(yíng)承包合同，動(dòng)態(tài)控制、完成指標(biāo)則給于獎(jiǎng)勵(lì)、兌現(xiàn)年薪，完不成指標(biāo)則予以處罰、取消年薪，形成了一整套責(zé)任目標(biāo)成本管理方法，使施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本控制落到實(shí)處。
