發(fā)達(dá)國家在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面有完善的稅收政策支持。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，從完善征稅政策，建立綠色關(guān)稅征稅體系，適時開征燃油稅、環(huán)境稅和制定一些有針對性的優(yōu)惠政策兩方面構(gòu)建我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策體系，以激勵循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
國外實踐證明，政府政策是推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，其中稅收政策是一種比較有效的政策手段。然而，我國現(xiàn)行的稅收制度建立于1994年，雖然在某些方面體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的思想，但并沒有將循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一個系統(tǒng)的因素來考慮。循環(huán)經(jīng)濟(jì)在發(fā)達(dá)國家已有幾十年的發(fā)展歷史，借鑒他們的成功經(jīng)驗對我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的構(gòu)建很有啟發(fā)。
一、國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策
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1.征收新鮮材料稅
征收新鮮材料稅的是美國，目的是促使人們少用原生材料，多用再循環(huán)產(chǎn)品。
2.征收生態(tài)稅
國外綠色生態(tài)稅收產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，是對那些使用了對環(huán)境有害的材料和消耗了不可再生資源的產(chǎn)品而開設(shè)的一個稅種，主要有二氧化碳稅、汽油稅、垃圾稅和資源稅等。各國政府根據(jù)不同資源的稀缺程度對不同的資源制定各自的生態(tài)稅率。在德國，除風(fēng)能、太陽能等可再生能源外，對汽油、電能、礦物等其他能源都要收取生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外。如汽油，要加收6芬尼/升的生態(tài)稅；對一次性飲料瓶，征收0.15-0.30馬克/個的生態(tài)稅。美國的生態(tài)稅收主要有四類：對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅、與汽車使用相關(guān)的稅收、開采稅和環(huán)境收入稅。對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅包括破壞臭氧層化學(xué)品生產(chǎn)稅、破壞臭氧層化學(xué)品儲存稅、進(jìn)口和使用破壞臭氧層化學(xué)品進(jìn)行生產(chǎn)的生產(chǎn)稅、危險化學(xué)品生產(chǎn)稅和進(jìn)口化學(xué)品稅等。與汽車使用相關(guān)的稅收包括汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅和進(jìn)口原油及其制品稅等。開采稅是對自然資源（主要是石油）的開采征收的一種消費稅，目前已有38個州開征。環(huán)境收入稅是根據(jù)1986年國會通過的《超級基金修正案》而設(shè)立的，它與企業(yè)的經(jīng)營收益密切相關(guān)，規(guī)定凡收益超過200萬美元的法人均應(yīng)按超過部分納稅。在加拿大的BC省，每銷售一條新輪胎要征收3加元的環(huán)境稅，用于廢舊輪胎的處理和回收利用。愛爾蘭對使用塑料購物袋征稅，稅率為15歐分/個。更有荷蘭、瑞典等國從20世紀(jì)90年代就開始實施綠色稅制改革，進(jìn)一步將對所得的征稅轉(zhuǎn)化為對環(huán)境和能源的征稅，這在控制環(huán)境污染方面發(fā)揮了相當(dāng)有效的作用。OECD的成員國已有14個國家對空氣、水污染、廢物、噪音、含鉛汽油、化肥和電池等征稅，目前已有50多個環(huán)境稅種。
3.征收填埋和焚燒稅
這種稅在美、英、法等國得到征收，征收對象主要為將垃圾直接運往傾倒場的企業(yè)。設(shè)立這種稅的目的是增加企業(yè)垃圾處理的成本，促使其盡量對垃圾進(jìn)行減量化和再生利用。
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稅收優(yōu)惠是一種激勵手段，征稅范圍主要為環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、節(jié)約能源等經(jīng)濟(jì)行為；優(yōu)惠形式有減免稅、投資退稅、投資抵免、加速折舊、稅收返還等多種，以此鼓勵企業(yè)與消費者盡量延長產(chǎn)品和服務(wù)的時間，促進(jìn)廢棄物的回收和綜合利用。具體政策有：
1.環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠
日本規(guī)定，對公害防治設(shè)施，可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅金分別為原稅金的40%-70%；對各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增加14%-20%的特別折舊率。早在20世紀(jì)60年代，美國就對研究污染控制新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品予以所得稅減免；美國聯(lián)邦政府對州和地方控制污染債券的利息不計入所得稅稅基；對城市廢物貯存設(shè)施、危險廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等公共投資給予免稅的優(yōu)惠。德國對排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品可免交銷售稅，此外，環(huán)保設(shè)施還可在購置或建造的財政年度內(nèi)，折舊60%，以后每年折舊10%.
2.廢舊資源回收與綜合利用的稅收優(yōu)惠
在國外，廢舊資源回收與綜合利用產(chǎn)業(yè)又叫“靜脈產(chǎn)業(yè)”，發(fā)達(dá)國家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)大多從此起步。日本對廢塑料制品類再生處理設(shè)備在使用年度內(nèi)，除了普通退稅外，還按取得價格的14%進(jìn)行特別退稅；對廢紙墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理等裝置，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅返還；另外，日本還建立了生態(tài)園補(bǔ)償制度，通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，實行廢舊物質(zhì)商品制度。美國已有23個州對循環(huán)利用投資給予稅收抵免扣除，還對購買循環(huán)利用設(shè)備免征銷售稅；2005年，美國參議院又通過一份稅收優(yōu)惠提案——企業(yè)購買廢物再循環(huán)設(shè)備可減稅15%.在美、加等許多國家，廢舊輪胎不僅都是無償回收利用，而且還有免稅、補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策。
3.綠色節(jié)能的稅收優(yōu)惠
目前，已有23個國家對符合規(guī)定要求的節(jié)能技術(shù)和設(shè)備進(jìn)行稅收減免。在日本，企業(yè)購置列入政府指定目錄的節(jié)能設(shè)備，并在一年內(nèi)使用的，可按設(shè)備購置費的7%從應(yīng)繳所得稅中扣除，以應(yīng)繳所得稅的20%為限；對政府指定的節(jié)能設(shè)備，還可在普通折舊的基礎(chǔ)上，按購置費的30%提取特別折舊。2003年，可享受優(yōu)惠的節(jié)能設(shè)備達(dá)185種。美國政府對新建的節(jié)能住宅、高效節(jié)能設(shè)備都實行減免稅收政策，對優(yōu)于最低能效標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)建筑，每平方英尺減免75美分，約占建筑成本的2%；消費者每購買一輛使用新能源的汽車，可減免聯(lián)邦稅2000美元。在英國，達(dá)到節(jié)能自愿協(xié)議規(guī)定的企業(yè)，可減免80%的能源稅，熱電聯(lián)產(chǎn)可免征氣候變化稅。德國對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)全免石油稅。荷蘭對建筑物的保溫隔熱、高能效生產(chǎn)設(shè)備、余熱利用設(shè)備等均可享受10%的稅收優(yōu)惠；此外，節(jié)能設(shè)備還有12%-13%的能源稅收優(yōu)惠。
4.可再生能源的稅收優(yōu)惠
多年來，美國政府不僅通過財政撥款資助可再生能源的研發(fā)，還為利用可再生能源的發(fā)電項目提供抵稅優(yōu)惠。如對風(fēng)力發(fā)電機(jī)投入的最初10年，政府為風(fēng)力發(fā)電者提供1.9美分/KWH的稅收補(bǔ)貼；2003年，抵稅優(yōu)惠額度再次提高，受惠的可再生能源范圍也從原來的兩種，擴(kuò)大到風(fēng)能、生物質(zhì)能、地?zé)�、太陽能、小型水利灌溉發(fā)電工程等更多領(lǐng)域。在加拿大，生產(chǎn)可再生能源的設(shè)備可按購置費的30%加速折舊。在丹麥，強(qiáng)有力的稅收優(yōu)惠政策是該國風(fēng)力發(fā)電得以發(fā)展的主要原因。
二、構(gòu)建我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的思路
我國的稅收制度，雖然在資源有效利用與環(huán)保方面發(fā)揮了一定的作用，但與發(fā)達(dá)國家相比，還有很大差距。從征稅政策來看，一是缺少主體稅種專門對環(huán)境資源問題進(jìn)行有效調(diào)節(jié)；二是資源稅、消費稅對環(huán)境保護(hù)、資源利用的調(diào)節(jié)力度不夠，沒有起到合理調(diào)節(jié)的作用。從稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能不明確，優(yōu)惠形式單一，激勵作用不夠，且目前的生產(chǎn)型增值稅抑制了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。筆者認(rèn)為，借鑒國外的成功經(jīng)驗，構(gòu)建我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策體系，要將循環(huán)產(chǎn)業(yè)作為一個系統(tǒng)來考慮，一方面要完善以資源稅、消費稅為中心的征稅政策，建立綠色關(guān)稅征稅體系，適時開征燃油稅、環(huán)境稅，另一方面要制定一些有針對性的優(yōu)惠政策，激勵循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
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1.完善資源稅
在我國目前稅收制度尚無專門針對環(huán)境資源稅種的情況下，增強(qiáng)資源稅的節(jié)約和環(huán)保功能是提高資源利用率、保護(hù)環(huán)境、遏制過度開采與浪費、保障可持續(xù)發(fā)展的重點，有利于從源頭上推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。完善資源稅，一要適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。在原有稅目的基礎(chǔ)上，將必須加以保護(hù)的土地、森林、草原、淡水、地?zé)岬茸匀毁Y源納入征收范圍。二要調(diào)整計稅依據(jù)和計稅方法。將資源稅的計稅依據(jù)由按現(xiàn)有的銷售量或自用數(shù)量改為按開采量和回采率計稅，改變現(xiàn)行單一的從量計稅方法，對不同的資源實行從價定率和從量定額兩種稅率形式，并適當(dāng)提高稅率標(biāo)準(zhǔn)，特別是對非再生性、非替代性、稀缺資源要課以重稅，以限制掠奪性的開采和開發(fā)。三是整合現(xiàn)有稅費，將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等與資源有關(guān)的稅種和各類資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補(bǔ)償費、育林基金、林政保護(hù)費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等，并入資源稅。四是將資源稅劃為中央與地方共享稅，充分發(fā)揮中央在調(diào)節(jié)資源配置中的作用。
2.完善消費稅
經(jīng)過調(diào)整后的消費稅雖然在征稅范圍與稅率方面從一定程度上考慮了環(huán)保與節(jié)能的因素，但仍有許多污染環(huán)境和資源消耗過多的產(chǎn)品沒有納入征收范圍，汽車消費稅率的調(diào)整對引導(dǎo)汽車消費的作用也非常有限。為此，一是要進(jìn)一步擴(kuò)大消費稅的征收范圍，將資源消耗品、不符合節(jié)能技術(shù)的高能耗產(chǎn)品、無法回收利用的材料與產(chǎn)品等納入征收范圍，如煤炭、高檔建筑材料、一次性用品、塑料包裝袋、含磷洗衣粉、過度包裝材料、汞鎘電池、家用辦公電器等；二是調(diào)整稅率，取消1.0升以下小排量車的征稅，鼓勵小排量汽車的消費，適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，抑制含鉛汽油的消費。
3.建立綠色關(guān)稅征稅體系
綠色關(guān)稅涉及出口和進(jìn)口兩個環(huán)節(jié)。出口稅的征稅對象主要為國內(nèi)的高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品，出口這些產(chǎn)品等于出口能源、資源并帶來環(huán)境污染，應(yīng)取消這些產(chǎn)品的出口退稅。進(jìn)口稅是對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以重稅，限制或禁止其進(jìn)口。建立綠色關(guān)稅體系，可以有效保護(hù)我國的稀缺資源，改善出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高進(jìn)口產(chǎn)品質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口，完善對外貿(mào)易的綠色壁壘。
4.開征燃油稅
就汽車消費而言，僅靠汽車消費稅的調(diào)整并不能達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的，因為排量、油耗與環(huán)保并不直接掛鉤。要想達(dá)到目的，最直接的是征收燃油稅。征收燃油稅，一方面使節(jié)能環(huán)保與消費者的支出直接掛鉤；另一方面為了迎合消費者的需求，汽車廠商也會花大力開發(fā)節(jié)能環(huán)保汽車，有利于汽車的技術(shù)進(jìn)步，從而進(jìn)一步影響汽車的消費結(jié)構(gòu)。開征燃油稅我國已在各個層面討論了很長時間，應(yīng)盡快擇機(jī)推出，以此推動節(jié)能環(huán)保汽車的發(fā)展。
5.開征環(huán)境稅
將現(xiàn)有的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費改征獨立的環(huán)境稅，進(jìn)行綠色稅制改革，這是我國構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的重點與難點。環(huán)境稅的稅目包括大氣污染稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅、碳稅、水污染稅、垃圾污染稅等。通過征收獨立的環(huán)境稅，一方面可直接增加納稅人的經(jīng)濟(jì)成本，對納稅人在生產(chǎn)和生活中自覺控制污染物和廢棄物的排放有較強(qiáng)的抑制作用；另一方面有利于形成專項環(huán)�；�，支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。但因環(huán)境稅的涉及面廣，技術(shù)性強(qiáng)，在實際操作中有相當(dāng)?shù)恼鞴茈y度�？筛鶕�(jù)先易后難的原則，分期分批征收。首先將排污費改為排污稅，解決水污染、大氣污染問題；其次是對工業(yè)廢棄物和生活廢棄物征稅；待時機(jī)成熟再開征噪音稅等。
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1.增值稅
一是要盡快實行增值稅轉(zhuǎn)型。建議在東北地區(qū)試點消費型增值稅的基礎(chǔ)上，首先選擇資源綜合利用企業(yè)、可再生能源利用企業(yè)和環(huán)保企業(yè)試行，將企業(yè)綜合利用資源、可再生能源生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)的機(jī)器設(shè)備及所用建筑的投資分期分批抵扣增值稅，激勵企業(yè)進(jìn)行環(huán)保和資源綜合利用設(shè)備的更新改造和技術(shù)投入，提高資源的綜合利用率。二是調(diào)整增值稅的優(yōu)惠范圍。對凡列入國家《節(jié)能產(chǎn)品目錄》的重點產(chǎn)品和設(shè)備，其效益特別顯著而受價格等因素制約難以推廣，國家支持后有助于提高市場占有率的，可在一定期限內(nèi)給予減免增值稅的優(yōu)惠；對符合《資源綜合利用目錄》的產(chǎn)品，實行增值稅即增即退的政策；將增值稅的優(yōu)惠擴(kuò)大至廢舊物資利用企業(yè)，允許其對購進(jìn)的廢舊物資按13%或者17%抵扣，并實行即增即退的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以鼓勵廢舊物資利用企業(yè)的技改發(fā)展。
2.所得稅
合并內(nèi)外企業(yè)所得稅，統(tǒng)一兩者的優(yōu)惠政策，將環(huán)保、節(jié)能、資源綜合利用、可再生能源等產(chǎn)業(yè)納入所得稅優(yōu)惠的重點。一是允許企業(yè)對各類環(huán)保設(shè)施、再循環(huán)利用設(shè)備、關(guān)鍵節(jié)能設(shè)備、可再生能源生產(chǎn)設(shè)備等的投資在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅的優(yōu)惠。二是加大企業(yè)對污染控制技術(shù)、節(jié)能產(chǎn)品、可再生能源等研發(fā)的稅前抵扣比例，對企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于上述方面的研發(fā)費用除可據(jù)實列支外，再按已發(fā)生費用的一定比例（50%-100%）在所得稅前列支；鼓勵企業(yè)建立專項研發(fā)基金，用于環(huán)保、節(jié)能、資源綜合利用的研發(fā)，增強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展后勁；對企業(yè)購進(jìn)的節(jié)能、節(jié)水、防治污染、促進(jìn)資源綜合利用等專利技術(shù)，允許一次性攤銷。三是對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)、“三廢”利用企業(yè)實行減征或免征所得稅的優(yōu)惠。四是對有償轉(zhuǎn)讓環(huán)保、節(jié)能等科研成果及提供相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入給予免征所得稅的優(yōu)惠。
3.其他相關(guān)優(yōu)惠政策
對單位和個人從事節(jié)能、環(huán)保、可再生能源的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅或個人所得稅；對符合一定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能、環(huán)保企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等方面給予一定的減免；對國內(nèi)確實不能生產(chǎn)的或技術(shù)上達(dá)不到要求的污染防治設(shè)備、節(jié)能效果顯著的節(jié)能設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測設(shè)備及環(huán)境無害化控制技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品，免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅；對有特殊困難不能按期納稅的循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)，允許延期納稅。
