企業(yè)所得稅稅率的確定
企業(yè)所得稅稅率的確定，普遍的意見認為應當綜合考慮目前我國企業(yè)實際稅負水平、財政承受能力和周邊及其他國家稅率水平等因素，采用單一比例稅率，宜確定在24％－27％之間。
除以上需要考慮的因素外，有一種意見從認為，稅率的確定應當體現(xiàn)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的立法指導思想，盡可能采用低名義稅率。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅名義稅率為30%，但實際稅負卻大大低于名義稅負，原因在于名目繁多的稅收優(yōu)惠政策。這種“高名義稅率+繁多稅收優(yōu)惠”的模式，是造成實踐中稅制復雜化、稅負不公平、征管低效率的主要原因之一。自上個世紀80年代開始，全世界范圍內掀起了降低稅率、簡化稅制的風潮，最主要的目的是為了提高稅收征管效率。“低名義稅率+簡明稅收優(yōu)惠”的模式無論對稅務機關還是納稅人而言，都能降低成本。實踐證明，稅收優(yōu)惠的宏觀調控收益很難抵消其所帶來的征管效率損失。因此此次立法，企業(yè)所得稅稅率應低于25%為宜，其對財政收入的減收效應可通過減少優(yōu)惠、拓寬稅基、嚴格征管等方式來彌補。
稅收優(yōu)惠政策的調整
針對目前稅收優(yōu)惠政策過多過濫的問題，各方面一致認為，法律應遵循以下原則對稅收優(yōu)惠進行規(guī)范。一是統(tǒng)一內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不分企業(yè)的性質、資金來源，統(tǒng)一適用；二是明確稅收優(yōu)惠的政策導向，強調產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主、區(qū)域性優(yōu)惠為輔，向農(nóng)業(yè)、環(huán)保和高科技等產(chǎn)業(yè)傾斜，區(qū)域性優(yōu)惠重點應從東部地區(qū)轉向中西部地區(qū)；三是從整體上清理、減少稅收優(yōu)惠政策，實行稅收優(yōu)惠政策的總量控制和效益控制，對各項政策的合理性、有效性進行審查，重新進行科學論證，取消不符合WTO規(guī)則和經(jīng)濟社會發(fā)展要求的稅收優(yōu)惠措施，建立“稅式支出”制度，對政策追蹤問效；四是轉變稅收優(yōu)惠方式，根據(jù)不同行業(yè)的特點和政策目標，綜合采用減計收入、加計扣除、加速折舊、降低稅率和稅收抵免等多種優(yōu)惠方式，強調優(yōu)惠政策的階段性和動態(tài)調控。
針對一些具體的優(yōu)惠政策，有關方面提出具體的調整意見。
1.民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行民政福利企業(yè)減免稅制度設計上存在漏洞，有些企業(yè)采用虛增殘疾人數(shù)或人為減少生產(chǎn)人員人數(shù)的方法來調節(jié)殘疾人員占生產(chǎn)人員的比例，以達到稅法規(guī)定標準，從而實現(xiàn)減免稅的目的。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅應當改革民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策操作方式，根據(jù)安排殘疾職工就業(yè)的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計在稅前扣除。同時，應當逐步取消現(xiàn)行民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過建立社會保障體系和財政轉移支付的方式解決民政福利問題。
2.“三廢”綜合利用的稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策根據(jù)“三廢”來源于本企業(yè)內還是本企業(yè)外區(qū)別對待，對于利用來源于本企業(yè)外的“三廢”的企業(yè)有兩條限制：一是利用的必須是目錄內的，其他的“三廢”利用則必須是新辦企業(yè)才能享受優(yōu)惠；二是生產(chǎn)的產(chǎn)品必須是建材產(chǎn)品，其他產(chǎn)品不享受優(yōu)惠。此種限制不利于企業(yè)開展全方位資源綜合利用，不利于循環(huán)經(jīng)濟的形成和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)所得稅法應取消上述區(qū)別待遇，并廢除“三廢”僅限于“煤矸石、爐渣、粉煤灰”的限制，只要是“資源綜合目錄內列舉的三廢”就應享受稅收優(yōu)惠。
3.高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策
目前，對于高新技術企業(yè)的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠被區(qū)域性稅收優(yōu)惠所誤導。該項優(yōu)惠僅適用于國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，區(qū)外的高新技術企業(yè)則不享受此政策，事實上成為鼓勵區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的典型區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法應還高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠真面目，取消對高新技術企業(yè)區(qū)內外的限制，只要被認定為高新技術企業(yè)就應享受稅收優(yōu)惠。
4.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策規(guī)定存在二個問題：一是這一政策適用范圍僅限于盈利工業(yè)企業(yè)，虧損企業(yè)和非工業(yè)企業(yè)不適用，在一定程度上限制了虧損企業(yè)和非工業(yè)企業(yè)的科研開發(fā)；二是研發(fā)費用必須比上年增長10%，增幅在10%以下的不享受此政策，不利于扶持科研開發(fā)剛起步、而且研發(fā)費用較少的企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力。因此，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法應將加計扣除政策適用范圍由盈利工業(yè)企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并取消研究開發(fā)費用比上年增長10%的限制，同時為了不對財政收入造成太大影響，可適度調低加計扣除比例為20%.
統(tǒng)一企業(yè)所得稅后的過渡期及過渡措施
如果企業(yè)所得稅法在稅基、稅率、扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面作了較大的修改，為了保持國家稅法的相對穩(wěn)定性和連續(xù)性，緩解稅法調整對老企業(yè)持續(xù)經(jīng)營可能帶來的影響，以及區(qū)域稅收優(yōu)惠的取消或重大調整對特定區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展和招商引資的影響，維持我國稅收政策的連續(xù)性，避免引起投資者不必要的疑慮，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法需要規(guī)定一定年限的過渡期。對于過渡期限的設定，太長將減弱統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的積極效應；太短則很多原來的稅收優(yōu)惠執(zhí)行不完，企業(yè)稅負，尤其是外資企業(yè)稅負將在短期內大幅增加，不利于企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。
多數(shù)意見認為3—5年的過渡期比較合適。對新成立的外資企業(yè)規(guī)定3年過渡期，對超過原來規(guī)定稅負的部分在此期間內減征；對已成立的企業(yè)（包括內、外資企業(yè)）規(guī)定5年過渡期。過渡期結束，無論原有的稅收優(yōu)惠政策是否享受到期，統(tǒng)一適用新稅法的規(guī)定。另一種意見認為，對新成立的企業(yè)，自成立之日起即適用新稅法，不再規(guī)定任何過渡期限和措施；對已成立的企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定和國家政策規(guī)定享受的未到期的稅收優(yōu)惠政策，不設定過渡期限，執(zhí)行完畢再適用新稅法，以利于新老政策平穩(wěn)過渡，維護政府信用。另外有意見認為，對于新稅法規(guī)定了替代性優(yōu)惠政策的，不應再規(guī)定過渡期。
企業(yè)所得稅納稅人及其納稅義務的界定
1.企業(yè)所得稅納稅人的界定。多數(shù)意見認為，在企業(yè)所得稅法中，應規(guī)定以法人作為界定企業(yè)所得稅納稅人的標準，取消現(xiàn)行以實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織來判定納稅人的規(guī)定。這既有利于在個人所得稅與企業(yè)所得稅之間劃定合理界限，又有利于實施消除重復征稅的所得稅一體化措施，也與國際上大多數(shù)國家的做法基本一致。并且，在實際操作中可以法人登記注冊作為判定納稅人的依據(jù)，避免模糊和混亂。但是，我國目前尚不具備實行完全的法人所得稅制的條件，還存在一部分非法人單位既不是企業(yè)所得稅納稅人，也不是個人所得稅納稅人。為彌補征管漏洞，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅納稅人的范圍，可采用以法人作為納稅人的基本原則，同時再對納稅人規(guī)定必要的補充條件。納稅人應該包括以公司制和非公司制存在的各種形式的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會和其他從事經(jīng)營活動的組織；分支機構，不作為獨立的納稅人，由其總機構匯總繳納企業(yè)所得稅；對非分支機構同時又是非法人的企業(yè)或組織，比照法人繳納企業(yè)所得稅。這樣規(guī)定，既保證了稅法在確定納稅人時的相對獨立性，也避免了部分有偷漏稅企圖的人鉆稅法的空子。
有的意見認為，既然明確企業(yè)所得稅以法人為界定納稅人的標準，那么這部法律的名稱就應當是“法人所得稅法”或“公司所得稅法”，而不以“企業(yè)所得稅法”命名，這也是與國際相接軌的舉措。但也有意見認為，“企業(yè)所得稅法”的名稱更為約定俗成，而且只要在法律里界定清楚納稅人的范圍，名稱只是形式，并不重要。
2.納稅義務的界定。各方面一致認為，新法應借鑒國際通行做法，引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，并將居民企業(yè)的判定標準采用“注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合的方法。具體為居民企業(yè)是指依照中國法律在中國境內成立或依照外國法律法規(guī)成立，但其實際管理機構在中國境內的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國法律法規(guī)成立，且其實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所，并從事經(jīng)營活動或在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的全部應稅所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)僅就其來源于中國境內的應稅所得繳納企業(yè)所得稅。
（作者供職于全國人大常委會預算工作委員會）
