一、會計信息主要質(zhì)量標準
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計信息是由會計人員運用特定的準則和方法，經(jīng)過記錄、分類、匯總等過程，以會計報告形式所提供的有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟資源、資源上的權(quán)利及權(quán)利變動的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，以及企業(yè)經(jīng)營管理效率和績效。會計信息與一般的信息不同，它是在特定的會計主體上產(chǎn)生的，因而具有自身的許多特性。我國《企業(yè)會計準則》的基本準則明確規(guī)定，會計信息應(yīng)具有真實性、相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性、重要性和及時性。我們認為，財務(wù)會計對外報告的會計信息至少應(yīng)符合以下質(zhì)量標準：
1.決策有用性。企業(yè)財務(wù)會計的目標包括以下三方面：
�、偬峁┓蠂液暧^經(jīng)濟管理要求的會計信息；
�、跐M足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；
�、蹪M足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。也就是說，財務(wù)會計報告的總體目標應(yīng)該是向會計信息使用人提供用于決策的會計信息。財務(wù)會計通過會計報告向會計信息使用人提供的會計信息必須能服務(wù)于這些使用人進行各自決策的需要，這是財務(wù)會計報告目標所直接決定的，因而應(yīng)作為會計信息最重要的、根本性的質(zhì)量標準。
2.信息可理解性。會計信息的可理解性是指若會計信息在制定決策中有用，那么會計信息使用人必須能夠明白會計信息所表達的意思。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：“會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用”。會計信息使用人必須首先能夠充分理解會計信息，然后才能應(yīng)用會計信息眼務(wù)于決策。會計信息的使用者來自社會的各個方面，由于各自的利益不同、所處地位不同、視角不同、文化素養(yǎng)不同等，難免會對會計信息的理解產(chǎn)生偏差。因此，可理解性是會計信息所特有的質(zhì)量標準，是會計信息形成過程中就已具備的質(zhì)量標準。企業(yè)提供的會計信息都應(yīng)是假定會計信息使用人對會計的概念、方法和程序具有基本的而且足夠的了解。會計信息這一質(zhì)量標準要求，財務(wù)會計報告應(yīng)嚴格按照公認會計原則和企業(yè)會計準則編制。
3.信息真實性和中立性。真實性是會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容。會計信息真實性的質(zhì)量標準是指財務(wù)會計計量尺度與被計量的重要經(jīng)濟現(xiàn)象之間應(yīng)存在和保持一致。它要求財務(wù)會計運用貨幣為統(tǒng)一計量尺度依一定的計價方法對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如實記錄和報告，雖然經(jīng)過一定的會計程序進行會計數(shù)據(jù)的加工處理，但所取得的會計信息依然能夠客觀地反映實際業(yè)務(wù)情況。中立性是指財務(wù)會計所報告的會計信息可以影響信息使用人的行為，應(yīng)該是公平一致的、不偏不倚的，各信息使用者從財務(wù)報告中所獲得的信息含量是相同的。由于會計與其社會環(huán)境的相互影響，所以會計信息中立且不執(zhí)偏見就很重要。
二、我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析
近年來，我國資本市場中發(fā)生了不少會計案例，如銀廣夏、深圳原野、紅光實業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會計信息，為個人或小集團謀取私利，嚴重損害了廣大投資者的利益，在社會上造成極其惡劣的影響。我國上市公司會計信息質(zhì)量不容樂觀，會計信息披露存在不少問題。一是信息披露不真實。某些上市公司為維護企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實信息，如財務(wù)報表列報的數(shù)據(jù)嚴重失真。二是信息披露不充分。如對已募集資金的使用情況、資金投向和利潤構(gòu)成的信息披露不充分，對關(guān)聯(lián)交易信息、對公司董事和監(jiān)事及高級管理人員持股變動情況、對企業(yè)償債能力的披露、對會計政策及其變動對公司影響的信息等披露不充分等。三是信息披露不及時。財務(wù)信息的特點之一是及時性，如果披露的信息不及時，則必然失去其決策相關(guān)性，為內(nèi)幕交易大開方便之門。上市公司會計信息披露失真或混亂的原因，主要有兩方面：其一，上市公司本身披露的問題。上市公司鉆現(xiàn)有會計制度和會計準則的空子，對模棱兩可的事項只披露其有利于公司的內(nèi)容，不關(guān)注投資者的利益。有些上市公司對會計師事務(wù)所出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告置之不理，沒有提醒投資者注意；有的公司在年報摘要中對注冊會計師說明段涉及的問題“三緘其口”；有的公司雖是“合規(guī)”地省略了會計報表附注，但其經(jīng)營中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。其二，注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問題。審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于會計師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨立性和職業(yè)道德規(guī)范。會計師迫切需要提高自己的專業(yè)能力，尤其是舞弊識別能力。一些上市公司會計信息粉飾問題之所以未被察覺，并不完全是因為會計師的執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們?nèi)狈Κ毩⑿裕驗椤袄倍艞壜殬I(yè)道德操守。如果注冊會計師不能勤勉盡責(zé)，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會極大地動搖投資者的信息，損害資本市場的效率，不利于資本市場的健康發(fā)展。
在非上市公司中，會計報表虛假問題也在相當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)存在。2003年，財政部組織開展了對部分企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量的檢查工作，共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權(quán)益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。會計信息失真涉及面廣，既涉及一般的會計人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和單位其他人員，也涉及部分政府行為；既涉及國有單位，也涉及非國有單位；既涉及經(jīng)濟主體的利益驅(qū)動，也涉及政府部門的監(jiān)督不力等。會計信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票，其次是虛假會計報表，再次是賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”等。
總之，不論是上市公司還是非上市公司，會計信息都難以達到高質(zhì)量會計信息應(yīng)該具備的質(zhì)量標準。質(zhì)量低下的會計信息在經(jīng)濟生活中的危害是巨大的，一方面，它降低了信息使用者的決策質(zhì)量，影響資源在國民經(jīng)濟中的合理有效配置；另一方面，它造成了國有資產(chǎn)的大量流失，給國家造成了不容忽視的損失。
三、形成我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因
我國會計信息質(zhì)量普遍不盡人意的狀況不是偶然的，有其深層次的原因。
1.《會計法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《刑法》、《民法》等相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，法律的威懾力不夠，許多規(guī)定和條例過于原則和抽象，可操作性不強，在保持和提高會計信息質(zhì)量方面未能取得很好的效果。
2.就理論層次而言，會計準則和會計制度缺乏一個邏輯嚴密的概念框架作指導(dǎo)，會計人員執(zhí)行起來有時候會無所適從。我國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的理論研究開展尚不充分，且未形成一個較為完善的體系表述于會計準則系統(tǒng)之中。
3.作為會計工作的主體——會計人員在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面不盡如人意。我國目前會計人員有1200萬之眾，多數(shù)并未接受過正式的會計教育，他們往往對會計這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂，甚至有不正確的認識。例如，有些會計人員并不認為為了達到某種目的（逃稅、請功、獲取虧損補貼等）而弄虛作假有悖于會計宗旨和會計職業(yè)道德，甚至不知道已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。正是由于會計隊伍中有這樣的人員存在，才有真賬假算、假賬真算、以文字和會計科目掩蓋事實、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
4.注冊會計師審計對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督和評價尚不夠廣泛和常規(guī)，同時注冊會計師審計由于執(zhí)業(yè)環(huán)境及自身素質(zhì)等多方面的原因，在執(zhí)業(yè)中也存在著一些不良現(xiàn)象，例如條塊分割、低價競爭、隱瞞真實情況等，影響對會計信息質(zhì)量的公正評價。
四、提高上市公司會計信息質(zhì)量的途徑
提高上市公司會計信息質(zhì)量是一項極其艱巨而復(fù)雜的綜合治理工作，我們認為：采取以下措施，有助于將我國會計信息質(zhì)量提升到一個新的高度。
1.完善現(xiàn)行法制法規(guī)，增強法律的威懾作用。在我國《公司法》、《證券法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中，皆對會計舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。但是，現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處，亟待進一步完善。例如：第一，在現(xiàn)行法規(guī)中，重視行政及刑事的法律處罰，輕視民事法律責(zé)任的調(diào)節(jié)，在《證券法》中，用了長篇文字描述了提供虛假會計信息應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任及刑事責(zé)任，而對有關(guān)會計問題民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，在實際的司法實踐中無法可依。第二，在現(xiàn)行法規(guī)中，對虛假會計信息的具體認定規(guī)定得過于原則和抽象。在各種法規(guī)中都用各自的敘述描述，并無統(tǒng)一的名詞加以定性，相關(guān)法律也未提及如何判斷虛假、誤導(dǎo)性陳述以及重大隱瞞的標準，處罰、量刑依據(jù)也不十分清淅，許多規(guī)定用了“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等，可操作性不強。
2.盡快完善會計準則和會計制度。會計信息的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和口徑是與特定時期的經(jīng)濟管理體制和經(jīng)濟運行方式相適應(yīng)的。隨著我國市場機制進一步健全和強化，以證券市場為主要內(nèi)容的金融市場得到了很大發(fā)展。為保證市場經(jīng)濟建設(shè)的有序進行，切實保護投資者和債權(quán)人的利益，制訂邏輯嚴密的財務(wù)會計概念框架，不斷完善會計準則和會計制度，是當(dāng)前進一步提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。根據(jù)以往的經(jīng)驗，隨著新的會計制度和會計準則的頒布實施，會計信息質(zhì)量往往能得到提高。因此，盡快將已起草研究的多個會計準則征求意見稿出臺并組織實施，是防范會計舞弊及會計信息失真的關(guān)鍵之策。
3.強化繼續(xù)教育，不斷提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計信息是由會計人員（包括會計主管）具體編制的，會計人員素質(zhì)的高低是提高會計信息質(zhì)量的堅實基礎(chǔ)和源頭。為此，必須采取各種行之有效的措施提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)、技能素質(zhì)、道德素質(zhì)、法律意識等。當(dāng)前的關(guān)鍵是強化會計人員的繼續(xù)教育。隨著我國會計改革的深入，新的會計準則、會計制度及其他相關(guān)規(guī)定不斷出臺，新知識、新概念、新方法層出不窮。會計人員只有通過學(xué)習(xí)，更新知識技能，掌握和實施新的準則、方法，才能確保會計信息的真實、可靠、合法、公允。
4.加強會計監(jiān)督，切實提高注冊會計師服務(wù)質(zhì)量。會計監(jiān)督是提高會計信息質(zhì)量必不可少的重要環(huán)節(jié)。要增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，使其能以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而提高會計信息的真實性。首先，要優(yōu)化會計師事務(wù)所的組織形式，使其成為負有有限責(zé)任乃至無限責(zé)任的社會中介機構(gòu)，形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險的機制。其次，要規(guī)范質(zhì)量控制，加強風(fēng)險意識，嚴格執(zhí)行《中國注冊會計師審計質(zhì)量控制準則》，自覺遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準要求。當(dāng)前特別要強調(diào)謹慎選擇被審計單位，深入了解被審計單位的品質(zhì)，形成以防范審計風(fēng)險為核心的社會審計機制，以保證整個審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。
作者單位：青島大學(xué)財務(wù)處
（責(zé)任編輯：禾 言）
