我國農(nóng)產(chǎn)品成本居高不下，其原因之一是農(nóng)產(chǎn)品物流成本所占比重較大，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者長期忽視農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算，理論界對農(nóng)產(chǎn)品物流成本的認識、分析和研究基本上處于空白。對農(nóng)產(chǎn)品物流成本的概念、內(nèi)涵進行正確界定是農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的前提，對農(nóng)產(chǎn)品物流成本進行正確分類是核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本的關鍵。而要準確及時地核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，選擇合適的農(nóng)產(chǎn)品物流核算方法則是保證。在使農(nóng)產(chǎn)品物流核算步入正軌之際，必須清醒地認識到農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算還存在眾多難點。
一、農(nóng)產(chǎn)品物流成本的界定
正確核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，是基于對農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品物流、農(nóng)產(chǎn)品物流成本的界定之上的。
�。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)產(chǎn)品物流
農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品、林產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品物流則是指為了滿足用戶需求，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品價值而進行的農(nóng)產(chǎn)品物質(zhì)實體及相關信息從生產(chǎn)者到消費者之間的物理性經(jīng)濟活動。具體地說，它包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、收購、運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、配送、流通加工、分銷信息活動等一系列環(huán)節(jié)。農(nóng)產(chǎn)品物流實現(xiàn)了農(nóng)產(chǎn)品價值增值和組織目標。
�。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本
物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。廣義的農(nóng)產(chǎn)品物流成本指農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)從原材料供應開始到將農(nóng)產(chǎn)品送達消費者為止所發(fā)生的全部物流費用，亦即除種子、農(nóng)藥、化肥等支出外的支付項目。狹義的農(nóng)產(chǎn)品物流成本是指農(nóng)產(chǎn)品在空間轉(zhuǎn)移包括靜止過程中，所耗費的各種物化勞動和活勞動的貨幣總和。它是指農(nóng)產(chǎn)品在實物運動過程中，如收購、運輸、包裝、裝卸、儲存、流通加工、配送、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財力的總和。
二、農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算
農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算是利用會計和統(tǒng)計的方法，確定在農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生了哪些物流成本，這些物流成本是在哪些地方發(fā)生的，它們又是為誰發(fā)生的。在進行農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算時，首先應確定計算的口徑，即從哪個角度計算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，通常農(nóng)產(chǎn)品物流成本可以按農(nóng)產(chǎn)品的種類和成本核算的環(huán)節(jié)劃分。
�。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本的分類
1.根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品種類劃分農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
（1）糧食作物物流成本。糧食作物主要是指大宗可食用（或可飼用）的農(nóng)產(chǎn)品，如小麥、大豆、水稻、玉米、高粱等作物。糧食物流成本是指在生產(chǎn)、銷售糧食作物時發(fā)生的有關的物流成本。
（2）經(jīng)濟作物物流成本。主要是指經(jīng)濟作物生產(chǎn)銷售過程中發(fā)生的物流成本，即農(nóng)戶在生產(chǎn)具有較大經(jīng)濟價值的農(nóng)產(chǎn)品，如棉花、甘蔗、油料作物時發(fā)生的物流成本。
�。�3）畜牧產(chǎn)品物流成本。是指畜禽飼養(yǎng)、銷售過程發(fā)生的物流成本，主要包括生豬、肉牛、家禽，以及肉、蛋、奶類產(chǎn)品等物流成本。
�。�4）水產(chǎn)品物流成本。主要是指在江河、湖泊、水庫、海洋中捕撈、養(yǎng)殖動植物產(chǎn)品發(fā)生的物流成本。
�。�5）林產(chǎn)品物流成本。即林業(yè)產(chǎn)品及其附加產(chǎn)品的物流成本。
（6）其他農(nóng)產(chǎn)品物流成本。除了上述5種農(nóng)產(chǎn)品物流成本之外的農(nóng)產(chǎn)品物流成本，都可歸集到此類農(nóng)產(chǎn)品物流成本下。
2.按核算環(huán)節(jié)劃分農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
（1）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)物流成本。按農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，物流成本又可分為：產(chǎn)前物流成本、產(chǎn)中物流成本、產(chǎn)后物流成本。產(chǎn)前物流成本包括耕種、養(yǎng)殖物流及相關的信息物流費用，即為耕種、養(yǎng)殖配置生產(chǎn)要素的物流費用，如農(nóng)業(yè)機械設備及生產(chǎn)工具的調(diào)配、運輸，種子、化肥、地膜等在使用過程中發(fā)生的物流費用。產(chǎn)中物流成本是指培育農(nóng)作物生長的田間物流管理活動和養(yǎng)殖畜禽、魚類等的管理活動發(fā)生的物流費用，包括育苗、插秧、鋤田、除耪、整枝、殺蟲、追肥、澆水等作業(yè)期間所形成的物流費用。產(chǎn)后物流，是收獲農(nóng)產(chǎn)品形成的物流費用，其中包括農(nóng)作物收割、回運、脫粒、晾曬、篩選、處理、包裝入庫作業(yè)或動物捕撈和處理等作業(yè)期間所形成的物流費用。
�。�2）農(nóng)產(chǎn)品銷售物流成本。農(nóng)產(chǎn)品銷售物流成本是通過收購、包裝、儲存、長途運輸和短程配送等物流活動，實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品銷售以及完善物流服務功能所發(fā)生的費用。具體分為農(nóng)產(chǎn)品運輸費用、農(nóng)產(chǎn)品裝卸搬運費用、農(nóng)產(chǎn)品儲備費用、農(nóng)產(chǎn)品包裝費用、農(nóng)產(chǎn)品加工費用、農(nóng)產(chǎn)品銷售信息流通費、農(nóng)產(chǎn)品配送費用、農(nóng)產(chǎn)品物流管理費。
�。�3）農(nóng)產(chǎn)品廢棄物流成本。在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售以及消費過程中，必然產(chǎn)生大量的廢棄物、無用物，而對這些廢棄物的運輸、裝卸和處理活動所花費的物流費用，就構成了農(nóng)產(chǎn)品廢棄物物流成本。據(jù)有關資料顯示，蔬菜銷售中將產(chǎn)生20%的廢棄物，由此可以推算出毛菜進城到農(nóng)貿(mào)市場銷售時存在著一個數(shù)量驚人的無效物流成本，這是核算不可疏忽和遺漏的部分。
�。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的內(nèi)容
1.農(nóng)產(chǎn)品物流成本種類核算。就是通過核算確定在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的過程中發(fā)生了哪些農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
2.農(nóng)產(chǎn)品物流成本位置核算。就是確定在生產(chǎn)、銷售過程中各個成本位置發(fā)生了哪些成本？各是多少？成本的位置核算必須建立在種類核算的基礎上，通過核算將成本種類核算的結果分攤到相應的成本位置上，獲得成本位置核算結果，將不能直接計入最終產(chǎn)品的成本分攤到最終產(chǎn)品上去。
3.農(nóng)產(chǎn)品物流成本承擔者核算。就是確定物流成本是為誰發(fā)生的？各是多少？成本承擔者是單位農(nóng)產(chǎn)品，每一單位農(nóng)產(chǎn)品應負擔多少物流成本，是通過成本種類核算中獲得直接成本和從成本位置核算中以核算率的形式獲得間接成本計算的。
�。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的簡要步驟
1.按照品種法進行農(nóng)產(chǎn)品物流成本數(shù)據(jù)的收集和分類。
2.按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的物流成本種類拆分物流成本。
3.按照農(nóng)產(chǎn)品物流成本位置進行直接費用歸納和間接費用分攤。
4.進行單位產(chǎn)品物流成本核算。
5.進行企業(yè)成本效益評價和分析。
（四）農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算方法
對農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算可以采用會計的方式也可以采用統(tǒng)計的方式。
所謂采用會計的方式就是在會計的核算中通過設立專門的會計科目和會計賬戶對農(nóng)產(chǎn)品物流進行記錄、歸集、分配和計算。核算時單獨設置“農(nóng)產(chǎn)品物流成本”總賬科目，在總賬科目下按農(nóng)產(chǎn)品物流成本的分類設置若干個二級明細科目和三級科目以反映農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)物流成本、農(nóng)產(chǎn)品銷售物流成本和農(nóng)產(chǎn)品廢棄物物流成本。最后利用一定的核算方法單獨計算出農(nóng)產(chǎn)品物流成本，并編制農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計報表。
農(nóng)產(chǎn)品物流成本的統(tǒng)計核算方式是指利用統(tǒng)計的方法計算農(nóng)產(chǎn)品物流成本。利用統(tǒng)計方法核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本時，不單獨設立相應的會計科目、賬戶和報表，平時也不進行憑證登記等會計核算，而是在某一時期末通過統(tǒng)計的方法對現(xiàn)行的會計核算資料進行解剖分析，從中抽出農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中的物流耗費部分，得出關于農(nóng)產(chǎn)品物流的信息數(shù)據(jù)。
由于統(tǒng)計方式核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，平時沒有對物流耗費進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的追蹤，所得的物流成本數(shù)據(jù)精確度必然受到限制，但與會計核算方法比較卻具有簡單、方便的優(yōu)點，它是在對農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算未納入正常程序時的權宜之計。
三、農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的難點問題
（一）農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算主體確定難
由于農(nóng)產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)多，并具有其他行業(yè)不具有的特殊性，其核算主體難以確定使得核算難度較大。農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)、收購、流通加工、運輸儲存、裝卸搬運、包裝、配送到銷售，需要眾多環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)中參與的個體眾多，且具有組織規(guī)模小、層次低、離散性強、聯(lián)合性差、組織化程度低等。這些都造成了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算主體很難確定。
�。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算信息收集難
農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)具有地域性、季節(jié)性差異，使得農(nóng)產(chǎn)品物流范圍極為寬廣。此外，我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)除農(nóng)墾實現(xiàn)了企業(yè)化生產(chǎn)，物流量較大外，大多是由個體農(nóng)戶生產(chǎn)，每戶承包土地不多，耕種或養(yǎng)殖物流量小。加上消費農(nóng)產(chǎn)品的地點也分散，經(jīng)常需要經(jīng)過多個儲存點的多次裝卸作業(yè)，使農(nóng)產(chǎn)品物流具有明顯的分散性。這樣，收集核算信息，匯總核算資料非常困難。
�。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算標準化難
農(nóng)產(chǎn)品本身沒有統(tǒng)一的標準，其在包裝、運輸和裝卸等環(huán)節(jié)更缺乏標準，農(nóng)產(chǎn)品物流工具等很難實現(xiàn)標準化。這樣就使得農(nóng)產(chǎn)品物流成本在核算上很難做到統(tǒng)一，其表現(xiàn)是核算單位無法統(tǒng)一，人工費用核算標準多樣化、運輸、裝卸費核算具有模糊性。
�。ㄋ模┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算時間確認難
農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和運銷都具有季節(jié)性，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的季節(jié)性使得農(nóng)用生產(chǎn)資料運輸也具有時間性和不均衡性。如一部分農(nóng)戶習慣于在春耕前的一段時間采購種子、農(nóng)藥和化肥，而另一部分則在上年的秋冬購進。同一地區(qū)由于季節(jié)轉(zhuǎn)換、農(nóng)產(chǎn)品品種變化也會形成季節(jié)性物流。這樣農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算具有時效性，成本的確認和計量在時間上存在較多困難。
（五）農(nóng)產(chǎn)品物流信息成本核算難
我國農(nóng)產(chǎn)品物流信息發(fā)布、收集和傳送表現(xiàn)為多渠道、隨機強。大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場未能充分發(fā)揮信息情報功能，大多依靠傳統(tǒng)方式發(fā)布信息，或者根本沒有信息服務，更談不上為農(nóng)戶提供全面、及時的信息。同時，在政府、市場、客戶和生產(chǎn)者之間缺乏一個有效連接網(wǎng)絡，市場供求信息傳遞速度慢，加上農(nóng)民對信息的分析、選擇能力有限，所以大多數(shù)農(nóng)戶沒有獲得物流信息。即使得到農(nóng)產(chǎn)品物流信息，其成本也具有不確定性和模糊性，使得農(nóng)產(chǎn)品物流信息成本核算困難。
�。┺r(nóng)產(chǎn)品物流核算處于無序狀態(tài)
由于我國傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕流通的思想影響，農(nóng)戶缺乏商品意識，缺乏市場營銷概念，不重視信息發(fā)布，不重視商品包裝，不重視品牌開發(fā)，導致農(nóng)產(chǎn)品銷售處于無序狀態(tài)。所以農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算也就沒有一個規(guī)范的順序。
盡管農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算存在眾多難點，但對農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算進行理論研究十分必要。這不僅能夠完善農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算理論，使農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算步入正軌，而且可以為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者、農(nóng)戶提供真實可靠的成本信息，做到降低成本，挖掘出“第三利潤”，提高我國農(nóng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。
作者單位：八一農(nóng)墾大學經(jīng)濟管理學院 （責任編輯：禾 言）
