中國(guó)航天科工集團(tuán)第三研究院（以下簡(jiǎn)稱“三院”）是我國(guó)研究、設(shè)計(jì)、試制和生產(chǎn)飛行器的高技術(shù)科研生產(chǎn)基地，是高科技軍工單位，下設(shè)門類齊全、專業(yè)配套、自成體系的十幾個(gè)研究所、總裝廠及服務(wù)單位，先后研制了多系列、多型號(hào)、多平臺(tái)數(shù)十種飛行器裝備，為國(guó)防現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出突出貢獻(xiàn)，技術(shù)水平躋身世界前列。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有快速、準(zhǔn)確、高效的特點(diǎn)，在社會(huì)審計(jì)中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，如何加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為擺在三院審計(jì)部面前新的課題。本文，以三院應(yīng)用《審易》軟件開展年度決算審計(jì)為例，重點(diǎn)介紹開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的思路、具體方法和取得的效果。
開展計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)的必然性
財(cái)務(wù)決算審計(jì)是對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)性、合法性的綜合檢驗(yàn)，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國(guó)資委在統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的同時(shí)，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)難以實(shí)施外部審計(jì)的涉密單位，委托其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照財(cái)務(wù)決算審計(jì)規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
三院審計(jì)部認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化工作已經(jīng)相當(dāng)普及，核算規(guī)范，信息儲(chǔ)備完善，同時(shí)財(cái)務(wù)決算審計(jì)具有時(shí)間要求緊、審計(jì)范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點(diǎn)，一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想履行好職責(zé)，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，才能滿足審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀要求。
開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路
“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一底稿”是三院審計(jì)部開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路�！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計(jì)部前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，考察審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的兼容性、審計(jì)軟件本身的操作性，并對(duì)軟件功能進(jìn)行測(cè)試，最終確定《審易》軟件作為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工具，要求下屬各專職審計(jì)人員人手一套：“統(tǒng)一培訓(xùn)”是指在軟件配備的情況下，對(duì)各專職審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓(xùn)：“統(tǒng)一底稿”是指在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項(xiàng)目推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。
開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法
以2005年三院財(cái)務(wù)決算審計(jì)為例，三院審計(jì)部開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法是：
1.明確審計(jì)目的。財(cái)務(wù)決算審計(jì)的作用在于考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護(hù)出資人的合法權(quán)益。審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注及補(bǔ)充資料的構(gòu)成發(fā)表審計(jì)意見。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。
2.制定財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案。明確審計(jì)依據(jù)和審計(jì)范圍；按審計(jì)要點(diǎn)明確審計(jì)內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時(shí)間。
3.開展操作培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫(kù)、查賬、查詢、取數(shù)、審計(jì)分析、審計(jì)計(jì)算、底稿管理等計(jì)算機(jī)操作和審易》軟件操作等技能。
4、核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點(diǎn)外，使用《審易》軟件處理核對(duì)銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點(diǎn)庫(kù)存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認(rèn)資產(chǎn)真實(shí)可靠。
5.提前介入，保證審計(jì)時(shí)間。把形成決算報(bào)表前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（例如對(duì)各項(xiàng)科目增減變動(dòng)情況使用柱狀圖、折線圖等進(jìn)行分析，對(duì)開戶行倒賬進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比，對(duì)異常會(huì)計(jì)科目自動(dòng)進(jìn)行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對(duì)需要處理的問題及時(shí)提出審計(jì)意見，把調(diào)整事項(xiàng)消化在預(yù)審階段，提高決算報(bào)告的可靠性。
6.核實(shí)決算報(bào)表，確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報(bào)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)決算報(bào)表出來后，使用《審易》軟件自動(dòng)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表等，與財(cái)務(wù)決算主表核對(duì)，并形成審計(jì)工作底稿，確認(rèn)會(huì)計(jì)賬表的一致性。
7.使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會(huì)計(jì)憑證抽查工作底稿，同時(shí)結(jié)合審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽樣審計(jì)判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實(shí)合規(guī)性。
8.重點(diǎn)審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財(cái)務(wù)狀況。確認(rèn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的數(shù)據(jù)來源真實(shí)性，收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)計(jì)算的合規(guī)性，分析其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運(yùn)作對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成的影響。
9.審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動(dòng)生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進(jìn)行核對(duì)，分析單位內(nèi)部往來是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。
10.在國(guó)資委財(cái)務(wù)決算報(bào)告決算表出來后，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估算執(zhí)行的公允性，分析報(bào)表與報(bào)表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效果、所有者權(quán)益變動(dòng)的因果關(guān)系。由財(cái)務(wù)決算審計(jì)模板自動(dòng)生成保值增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，給財(cái)務(wù)決算報(bào)告使用者提供完整的財(cái)務(wù)分析資料。
11.按照《審易》軟件總提供的審計(jì)程序?qū)嵤⿲徲?jì)，收集審計(jì)證據(jù)。按財(cái)務(wù)決算審計(jì)手冊(cè)要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計(jì)作業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。根據(jù)審計(jì)工作底稿及審計(jì)分析作出審計(jì)判斷，發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計(jì)意見，出具統(tǒng)一格式的審計(jì)報(bào)告。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計(jì)分析功能，而且形成了復(fù)合型的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)組織形式，為提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率發(fā)揮了重要作用。
開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)
通過近年來的實(shí)踐，有幾點(diǎn)體會(huì)與大家分享：
1.要有強(qiáng)有力的組織保證。要多宣傳計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供充分的物質(zhì)保障。
2.要有強(qiáng)有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過以點(diǎn)帶面，提高審計(jì)工作人員掌握計(jì)算機(jī)操作以及審計(jì)輔助軟件的應(yīng)用，提高審計(jì)業(yè)務(wù)判斷能力。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)其掌握的財(cái)務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。
3.以點(diǎn)帶面，項(xiàng)目推動(dòng)。由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際使用中會(huì)遇到這樣那樣的問題。三院審計(jì)部在這方面是用擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員這個(gè)“點(diǎn)”來帶動(dòng)大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不是很擅長(zhǎng)的普通審計(jì)人員這個(gè)“面”；在審計(jì)過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計(jì)項(xiàng)目來推動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)使用審計(jì)軟件。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是科學(xué)發(fā)展的成果，是時(shí)代進(jìn)步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計(jì)翻閱賬本時(shí)間長(zhǎng)、綜合分析能力差的缺點(diǎn)，同時(shí)為規(guī)范審計(jì)作業(yè)、提高審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，會(huì)計(jì)資料全、保存時(shí)間長(zhǎng)、查找方便，可為開展其他項(xiàng)目審計(jì)提供必要的會(huì)計(jì)信息。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)幫助審計(jì)人員縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效地推動(dòng)了內(nèi)審事業(yè)的科學(xué)化、規(guī)范化建設(shè)。三院審計(jì)部在財(cái)務(wù)決算審計(jì)中所取得的經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展作出了積極有益的探索。
