傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)、按歷史成本計(jì)量、按復(fù)式記賬記錄、而由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題在會(huì)計(jì)中得不到反映。而環(huán)境會(huì)計(jì)則是從人類(lèi)的全部活動(dòng)過(guò)程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，著眼于高效利用資源，對(duì)環(huán)境管理中各個(gè)要素作出確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。
環(huán)境會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合而形成的一個(gè)邊緣交叉學(xué)科，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。既然是經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合，因此它既具有會(huì)計(jì)學(xué)的特征，也具有經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本思想，是兩者基本理論與方法體系的統(tǒng)一體。本文要討論的正是在環(huán)境會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科的各個(gè)方面所滲透的經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本思想，以此來(lái)指導(dǎo)及促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。
首先，資源有償使用理論是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，一切資源都有價(jià)值。環(huán)境資源總價(jià)值包括使用價(jià)值和非使用價(jià)值。其中，使用價(jià)值包括直接使用價(jià)值、間接使用價(jià)值和選擇價(jià)值，非使用價(jià)值包括遺傳價(jià)值和存在價(jià)值。按照政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的等價(jià)交換原則，使用環(huán)境資源理應(yīng)進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系只專(zhuān)注于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有將其對(duì)自然環(huán)境的影響考慮在內(nèi)，同時(shí)，由于自然資源中沒(méi)有凝結(jié)人類(lèi)的勞動(dòng)，因此傳統(tǒng)理論認(rèn)為自然資源不具有價(jià)值，可供無(wú)償使用，無(wú)需付出代價(jià)。但是，自然資源是有限的，而人類(lèi)的需求卻是無(wú)限的，一個(gè)主體所獲得的資源是以其他主體所放棄的資源為代價(jià)的。因此，自然資源的有限性及排他性，要求企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)，也應(yīng)考慮對(duì)所使用的自然資源的價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償，對(duì)不可再生資源及已經(jīng)破壞的資源計(jì)算價(jià)值，以便于用所取得的收益進(jìn)行補(bǔ)償，使得在宏觀環(huán)境下所取得的GDP考慮了自然資源的耗損和生態(tài)資源惡化的損失，更真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的增長(zhǎng)。
其次，外部性理論是環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，外部性就是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者的活動(dòng)對(duì)其他消費(fèi)者和生產(chǎn)者產(chǎn)生的超越活動(dòng)主體范圍的利害影響，分為外部經(jīng)濟(jì)性和外部不經(jīng)濟(jì)性。外部經(jīng)濟(jì)性是指某項(xiàng)活動(dòng)對(duì)周?chē)挛镌斐闪己糜绊�，并使周�(chē)娜双@益，但行為人并未從周?chē)四抢铽@得額外受益；外部不經(jīng)濟(jì)性是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體利用了另一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的費(fèi)用或效益，而沒(méi)有提供適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償或效益�，F(xiàn)實(shí)生活中，不論生產(chǎn)者還是消費(fèi)者都是有理性的“經(jīng)濟(jì)人”，經(jīng)濟(jì)人的一切行為都是為了自己獲利的最大化。因此生產(chǎn)者和消費(fèi)者在一切活動(dòng)中往往只注重于個(gè)人自身的利益，而對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響置之不理。首先，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，環(huán)境資源價(jià)值往往被忽視或低估，投入與產(chǎn)出不受自然資源條件約束，生產(chǎn)者可以低價(jià)甚至是無(wú)償獲取自然資源。其次，在消費(fèi)環(huán)節(jié)上（包括中間產(chǎn)品的消費(fèi)），傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)與消費(fèi)受市場(chǎng)價(jià)格的影響，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品對(duì)人類(lèi)產(chǎn)生的效應(yīng)及滿足人類(lèi)需要的程度，即產(chǎn)品生產(chǎn)給個(gè)人帶來(lái)的正面影響，而忽視產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)中廢棄物對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境的影響�？傊�，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系認(rèn)為產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)的成本不包括環(huán)境成本。比如，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境施以種種外部不經(jīng)濟(jì)行為，如排放污水、污染大氣、使用了稀缺或不可再生資源、亂砍亂伐毀壞森林等對(duì)于地球及人類(lèi)的負(fù)面影響，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系中往往被忽略，然而這顯然違背了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)思想。環(huán)境會(huì)計(jì)結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的特點(diǎn)，對(duì)這一問(wèn)題給予了反映，使得會(huì)計(jì)主體對(duì)外界所造成的各種不經(jīng)濟(jì)，反映到會(huì)計(jì)主體的成本費(fèi)用中來(lái)，得以更接近其真實(shí)成本。
再次，公平性成為環(huán)境成本確認(rèn)的基本原則。人類(lèi)平等享有環(huán)境、資源和社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。世代平等的發(fā)展理論強(qiáng)調(diào)，全球每一個(gè)時(shí)期的任何一個(gè)人或任何一個(gè)地區(qū)都享有平等發(fā)展的權(quán)利。聯(lián)合國(guó)大會(huì)《關(guān)于發(fā)展權(quán)的決議》（1979）在第8項(xiàng)中“強(qiáng)調(diào)發(fā)展權(quán)利是一項(xiàng)人權(quán)，平等的發(fā)展機(jī)會(huì)既是各個(gè)國(guó)家的特權(quán)，也是各國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人的特權(quán)”。然而現(xiàn)實(shí)生活中，由于地區(qū)及經(jīng)濟(jì)的全球性差異，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的國(guó)家由于其科技發(fā)展水平高，生產(chǎn)力發(fā)展迅速，往往消耗較多的資源，而發(fā)展中國(guó)家由于其經(jīng)濟(jì)落后，占有的資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，這種資源占有量的不平衡與資源的稀缺性的矛盾，在當(dāng)今的環(huán)境下變得越來(lái)越突出。這種不公平的資源占有方式，已被環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)者注意到，它的解決方式是按照“誰(shuí)受益誰(shuí)支付”的原則，要求資源消耗大及對(duì)環(huán)境危害嚴(yán)重的主體必須支付更多的環(huán)境成本；對(duì)資源消耗少及對(duì)環(huán)境危害相對(duì)較輕的主體，則可支付較少的環(huán)境成本。這就是環(huán)境補(bǔ)償制度，使成本和收入得到更好配比，以體現(xiàn)公平原則。
最后，博弈思想決定環(huán)境會(huì)計(jì)政策的選擇。現(xiàn)在，博弈論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的應(yīng)用越來(lái)越受到重視，并成為普遍運(yùn)用的工具，許多涉及環(huán)境問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為，都體現(xiàn)了博弈思想。從博弈論的角度來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)可以理解為在不違反現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)的前提下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)政府的環(huán)保政策導(dǎo)向，通過(guò)預(yù)先的合理籌劃和安排，選擇收益最大的環(huán)保方案，以達(dá)到在不違背環(huán)保法規(guī)的前提下減少環(huán)保支出，獲得較多的利潤(rùn)。就企業(yè)而言，它對(duì)自己的籌劃意圖、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況十分了解，熟悉和掌握國(guó)家各種環(huán)保法規(guī)和政策。但是，相對(duì)于政府如何調(diào)整當(dāng)前的各種政策，企業(yè)的信息又是不對(duì)稱(chēng)的，它無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握環(huán)保政策的變化時(shí)間、方向及如何變化等情況。因此，企業(yè)和政府就成了博弈的雙方。
環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)較新的學(xué)科，發(fā)展至今不過(guò)幾十年，對(duì)其研究尚處于起步階段，其中許多內(nèi)容仍在探討之中，尚未形成系統(tǒng)。但是，將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的基本思想應(yīng)用于其中，使環(huán)境會(huì)計(jì)的許多方面有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，以更好地履行會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能，卻是環(huán)境會(huì)計(jì)存在的一大亮點(diǎn)。相信隨著研究的不斷深入，會(huì)有更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想滲透到環(huán)境會(huì)計(jì)之中，使之不斷發(fā)展與完善。
