「摘要」本文就山西省煤炭運輸系統(tǒng)執(zhí)行績效考核體系的概況、特點、不足及改進作了全面剖析。
一、總體描述
�。ㄒ唬┥轿魇∶禾窟\銷企業(yè)概況
山西省煤炭運銷總公司是經(jīng)山西省人民政府批準于1983年成立的具有煤炭銷售經(jīng)營權(quán)的國有大型一類企業(yè)。主營煤炭及煤制品運輸及銷售。總公司下屬11個市級分公司，109個縣區(qū)公司，擁有9個全資企業(yè)、14個控股企業(yè)、9個參股企業(yè)。經(jīng)營范圍涉及煤炭生產(chǎn)與加工、焦化、生物制品、金融信息技術(shù)及旅游等領(lǐng)域。下設(shè)470個鐵路煤炭發(fā)運站。年發(fā)運能力3億噸以上。擁有264個公路煤焦營業(yè)站、42個公路出省煤焦管理站、29個企業(yè)用煤管理站和55個上站煤管理站；61個煤炭運輸車隊，總噸位達3萬噸，年外運煤炭出省1.5億噸。形成了多層次、全方位集煤炭生產(chǎn)、加工、存儲、發(fā)運為一體的鐵路、公路銷售體系和面向全國26個�。ㄊ校�、五大區(qū)域、四大重點用煤行業(yè)的煤炭銷售網(wǎng)絡(luò)。
由于歷史原因，將省總公司、市級公司、縣級公司及基層單位分成四個層次，總公司管業(yè)務(wù)、管人事，不管資產(chǎn)。資產(chǎn)由省、市、縣各級政府所有。所以我們稱其為山西煤炭運銷系統(tǒng)。
2003年11月，煤運總公司及所屬12個分公司共同出資組建了山西省煤炭運銷集團有限公司。集團總公司下，有控股企業(yè)11家，參股的3家。主營煤炭運銷銷售，投資煤炭企業(yè)開發(fā)，煤焦科技開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓。集團公司在全省11個地市設(shè)立11個子公司和若干專業(yè)子公司，并在全省各重點產(chǎn)煤縣設(shè)立孫公司。集團公司將充分發(fā)揮母體系統(tǒng)的經(jīng)營管理資源優(yōu)勢，將集團公司建設(shè)成為以煤炭物流配送為主業(yè)，集煤炭產(chǎn)業(yè)、加工和資本經(jīng)營為一體的產(chǎn)能5000萬噸、銷售1億噸的專業(yè)化大型煤炭物流企業(yè)集團。
�。ǘ┟哼\系統(tǒng)主要財務(wù)及經(jīng)營狀況
截止2004年底，山西省煤運系統(tǒng)資產(chǎn)總額164.2億元，同比增長21%，所有者權(quán)益總額51億元，同比增長13%.實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入252.2億元，同比增長59%.實現(xiàn)利潤總額17.8億元，同比增長120%.凈資產(chǎn)收益率19.44%，同比增長102%.
�。ㄈ┦∶哼\系統(tǒng)由運量收費型轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營型，建立績效考核體系
從2000年起，山西省煤炭運銷系統(tǒng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，從以前的單純以收繳能源基金為主的政府收費職能型向全面經(jīng)銷的經(jīng)營型集團企業(yè)轉(zhuǎn)變。管理模式概括為十六個字。即“雙向合同、統(tǒng)一結(jié)算、全面經(jīng)營、保價增效”。其中“雙向合同”是手段，“統(tǒng)一結(jié)算”是核心，“全面經(jīng)銷”是保障，“保價增效”是目的。為保證十六字模式的有效實施，該方案還進一步設(shè)計了“五個統(tǒng)一”的運作要求和“四個結(jié)合”的保證措施。
煤運系統(tǒng)企業(yè)成立22年來，煤運系統(tǒng)企業(yè)績效考核體系從建立到初步完善經(jīng)歷了以下三個階段。
1.第一階段，煤運系統(tǒng)績效考核指標主要以煤炭運量和能源基金收繳為主。此階段省煤運系統(tǒng)主要是以完成政府收繳能源基金這一收費職能為主要任務(wù)，而能源基金是以煤炭運量為基數(shù)進行收繳的，所以煤運企業(yè)的績效考核體系也以完成政府核定的能源基金收繳和煤炭運量任務(wù)為中心，經(jīng)營業(yè)績的好壞僅作為比較次要的考核指標，不被重視。
2.第二階段，煤運系統(tǒng)企業(yè)績效考核指標在煤炭運量和能源基金收繳的基礎(chǔ)上，增加了利潤總額指標。財務(wù)指標首次進入績效考核體系中，表明了數(shù)量收費型開始向經(jīng)濟效益型轉(zhuǎn)變。決策層意識到要想可持續(xù)發(fā)展，只有充分發(fā)展自身，作為企業(yè)職能的煤運系統(tǒng)才有出路。
3.第三階段，煤運系統(tǒng)績效考核指標的設(shè)計已更趨于完善，不僅有年度績效考核指標，還制定了任期績效考核指標。指標的設(shè)計更充分地考慮到經(jīng)濟效益的實現(xiàn)、利潤最大化原則以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等。2003年，在全省煤炭運銷系統(tǒng)的全面經(jīng)銷戰(zhàn)略逐步進入正軌的時候，省總公司及時有效地完善了總公司對煤運系統(tǒng)的績效考核體系。在全省煤炭運銷系統(tǒng)實行了以經(jīng)濟效益為中心，噸煤實現(xiàn)利潤為核心，以利潤最大化為目標，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的績效考核體系。2004年底，省國姿委加強了對煤運公司等國有企業(yè)的績效評價，國資委下達的指標補充了我們的績效指標體系。根據(jù)國資委下達的指標，在煤運系統(tǒng)內(nèi)進行了分解和落實。新的體系的建立，充分提升了總公司對各分公司績效考核的整體水平，同時激發(fā)了各分公司經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的強烈責(zé)任心。
二、煤運系統(tǒng)績效考核體系之特點
�。ㄒ唬┟哼\企業(yè)負責(zé)人績效考核工作遵循的原則
1.按照國有資產(chǎn)保值增值以及利潤最大化和可持續(xù)發(fā)展的要求，依法考核煤運企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績。
2.從總公司、分公司、縣公司直到基層單位，都由“一把手”牽頭組成執(zhí)行和考核領(lǐng)導(dǎo)組，進行嚴格考核，做到組織落實。從分公司、縣公司到基層單位，對上級下達的指標，制定完成的措施，在目標單位研究通過后，書面報上級單位監(jiān)督執(zhí)行，做到措施落實。
3.按照責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的要求，建立企業(yè)負責(zé)人績效考核同激勵約束機制相結(jié)合的考核制度，健全科學(xué)合理、可追溯的資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制。
�。ǘ┟哼\企業(yè)績效考核對象。煤運企業(yè)績效考核的對象主要是總公司、分公司、縣公司到基層發(fā)煤站等國有獨資企業(yè)的經(jīng)理及領(lǐng)導(dǎo)班子和總公司所屬的全資公司和控股公司的董事長、經(jīng)理及領(lǐng)導(dǎo)班子。
�。ㄈ┛冃Э己朔绞健Ｄ甓瓤冃Э己撕腿纹诳冃Э己�，采取由煤運總公司總經(jīng)理與煤運企業(yè)負責(zé)人，年初簽訂績效責(zé)任書的方式次年一季度考評的方式進行。
�。ㄋ模┠甓瓤冃е笜税ɑ局笜伺c分類指標
1.基本指標，包括年度主營業(yè)務(wù)收入總額、利潤總額、凈資產(chǎn)收益率和成本費用占收入比重指標。
2.分類指標，是根據(jù)煤運行業(yè)特點，綜合考慮反映煤運企業(yè)經(jīng)營管理水平及發(fā)展能力因素確定的。包括噸煤兩路經(jīng)營利潤和專項基金收繳總額指標。
�。�1）兩路噸煤經(jīng)營利潤，是指通過鐵路和公路運輸方式，銷售煤炭的噸煤主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本，減去主營業(yè)務(wù)稅金，減去主營業(yè)務(wù)三項費用，加兩路其他業(yè)務(wù)利潤后的利潤總額。
�。�2）專項基金收繳總額是指年度能源基地建設(shè)基金收繳總額。
（五）任期績效考核指標包括基本指標與分類指標
1.基本指標，包括任期三年國有資產(chǎn)保值增值率和主營業(yè)務(wù)收入平均增長率。
2.分類指標，由總公司根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)和特點，綜合考慮反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力及核心競爭力等因素確定，具體指標為全員勞動生產(chǎn)平均增長率。
三年全員勞動生產(chǎn)平均增長率是衡量一個行或一個企業(yè)三年內(nèi)經(jīng)濟效益增長狀況的綜合性指標。
�。┛冃Э己酥笜四繕酥档臏y算
年度績效指標和任期績效考核目標值的核定過程，是總公司根據(jù)宏觀經(jīng)濟形勢及企業(yè)運營環(huán)境，對企業(yè)負責(zé)人的任期績效考核目標建議值進行審核，并就考核目標值及有關(guān)內(nèi)容同企業(yè)溝通后加以確定。
（七）績效考核結(jié)果評價
根據(jù)企業(yè)負責(zé)人績效考核得分，年度績效考核和任期績效考核最終結(jié)果分為A、B、C、D、E五個級別，完成考核目標值為C級進級點。依據(jù)任期績效考核結(jié)果，對企業(yè)負責(zé)人實行獎懲與任免。
三、績效考核體系存在的不足之處
（一）由于體制的原因，煤運系統(tǒng)各級單位之間尚未建立資產(chǎn)紐帶關(guān)系，使得績效考核體系激勵機制不強
由于煤運系統(tǒng)成立之初，是按《企業(yè)法》而不是以《公司法》組建的，煤運系統(tǒng)各級單位之間不存在資本紐帶關(guān)系。所以績效考核體系中的各財務(wù)匯總數(shù)據(jù)，不是按資產(chǎn)關(guān)系進行合并的，而是簡單匯總的，這樣就使得銷售收入存在重復(fù)計算現(xiàn)象。分公司系統(tǒng)與集團公司的子公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系，而分公司上報的晉東南、晉中公司的成本是簡單匯總，也使銷售成本存在重復(fù)計算的現(xiàn)象。所以資產(chǎn)關(guān)系不明晰，數(shù)據(jù)不真實，績效考核體系的激勵性不強。
�。ǘ┟哼\系統(tǒng)產(chǎn)銷鏈沒有建立起來，績效考核結(jié)果受煤炭市場供求影響較大
多年來煤運公司一直著力發(fā)展煤炭運輸及銷售，力圖全面開展鐵路和公路煤炭經(jīng)銷，以賺取更多的利益。但由于缺乏對煤炭貨源的有效開發(fā)，自己沒有煤礦，沒有建立起產(chǎn)銷鏈，受制于市場，受煤礦價格的影響，煤運系統(tǒng)的績效時好時差。好的時候，問題被掩蓋起來；壞的時候，問題就暴露出來。
�。ㄈ┟哼\集團的母子孫公司還沒有正式歸入煤運系統(tǒng)的績效考核體系
2003年底，煤運總公司控股集團公司組建后，集團公司內(nèi)，各母子孫公司還沒有正式歸入煤運系統(tǒng)的績效考核體系，同時本身沒有及時建立內(nèi)控制度，年度決算已經(jīng)由中介機構(gòu)進行決算審計，但各子公司和孫公司的年度決算審計率不到50%，造成年度報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確度較差。
�。ㄋ模┛冃Э己酥笜四繕酥档臏y算、調(diào)整和確定程序沒有細化
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。由于各契約關(guān)系人之間存在著利害沖突，經(jīng)濟人的逐利本質(zhì)和契約的不完備性，部分契約關(guān)系人便有動機和機會通過改變會計數(shù)據(jù)進行操縱，以實現(xiàn)自身利益最大化。在山西省煤運系統(tǒng)的績效考核體系中，我們可以看到對于績效考核指標的目標值的核定過程是總公司根據(jù)宏觀經(jīng)濟形勢及企業(yè)運營環(huán)境，對企業(yè)負責(zé)人的任期績效考核目標建議值進行審核，并就考核目標值及有關(guān)內(nèi)容同企業(yè)溝通后加以確定。這一核定過程就很有可能存在企業(yè)負責(zé)人有動機和機會通過改變會計數(shù)據(jù)進行操縱，使得績效考核指標目標值的核定更利于完成。雖然總公司對目標值的最終核定能從中進行調(diào)整，但主要還是以各企業(yè)負責(zé)人提供的建議值為標準。如何避免人為因素對績效考核指標目標值干擾，使之更準確、更能激發(fā)責(zé)任心，是當前需解決的問題。
�。ㄎ澹┛冃Э己酥笜说脑O(shè)計還不能適應(yīng)未來煤運系統(tǒng)貨源基地發(fā)展的要求
從該績效考核體系，我們可以看到，雖然煤運系統(tǒng)主營煤炭及煤制品的運輸及銷售，但是作為一個大型的國有企業(yè)，它還存在一大批煤炭生產(chǎn)及加工轉(zhuǎn)化企業(yè)和多種三產(chǎn)經(jīng)營實體，另外公路出省煤焦管理站和企業(yè)用煤管理站也主要以收費性質(zhì)為主，隨著經(jīng)營范圍的擴大，煤礦開采業(yè)務(wù)的加入，煤運系統(tǒng)中多行業(yè)的格局，全方位發(fā)展的趨勢，勢必對績效考核指標的設(shè)定提出了更高的要求。 而目前的年度及任期績效考核指標必須進一步改進。如何制定一套覆蓋各行業(yè)，全方面都適應(yīng)的指標體系是擺在各大型集團化企業(yè)面前的一道難題。
四、對煤運系統(tǒng)績效考核體系的一點改進意見
�。ㄒ唬┘訌娂瘓F公司母子孫公司的內(nèi)控制度建設(shè)，按產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范煤運系統(tǒng)績效考核體系
總公司下一步應(yīng)制定針對集團公司母子孫公司的內(nèi)控制度，在統(tǒng)一會計核算制度和統(tǒng)一財務(wù)制度的基礎(chǔ)上，按權(quán)益法規(guī)定的長期投資關(guān)系進行核算，合并財務(wù)會計報表。將集團公司納入到煤運系統(tǒng)的績效考核體系中，強制提高各子公司和孫公司的年度決算審計率和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確度。
（二）建立自己的產(chǎn)銷鏈，使績效考核結(jié)果能真實準確反映煤運系統(tǒng)的業(yè)績
隨著投資新建和整合貨源基地工作的開展，煤運系統(tǒng)正通過資本運作，控股和購并等各種形式，組建自己的貨源基地產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)初具雛形。只有建立健全集煤炭生產(chǎn)、加工、存儲、發(fā)運為一體的煤炭運銷產(chǎn)業(yè)鏈，煤炭運銷受市場影響減少了，績效考核結(jié)果才能真實準確反映煤運系統(tǒng)的經(jīng)營工作業(yè)績。
�。ㄈ⿷�(yīng)細化績效考核指標目標值的核定過程
首先，收集各被考核單位上報的績效考核指標建議值。
其次，應(yīng)審核被考核單位基數(shù)數(shù)據(jù)的完整性和真實性。這一環(huán)節(jié)，大都由中介審計機構(gòu)進行。如果出具的審計報告是標準無保留型的，則只要企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料與其會計賬目一致，則一般可以直接采用。但如果出具的審計報告不是標準無保留意見類型，則需要針對于審計報告所揭示的問題進行重點核實，尤其需要注意的是企業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)、成本費用攤銷等影響企業(yè)評價年度經(jīng)營成果的會計事項。如存在數(shù)據(jù)不實的問題，則需要增加核實程序。
再次，調(diào)查核實影響企業(yè)績效表現(xiàn)的特殊事項并進行調(diào)整。即便基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全部是真實和完整的，企業(yè)仍然可能存在著雖符合會計制度但不能恰當反映企業(yè)績效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的特殊事項，需要進一步調(diào)查核實。這類事項一般包括評價初期末或各期之間，由于清產(chǎn)核資等造成的會計口徑不一致的情況；由于政策原因不得不承擔(dān)的企業(yè)辦社會職能導(dǎo)致企業(yè)績效相對下降的情況；由于核銷歷史遺留的潛虧或政策性虧損掛賬，降低本期績效情等況。
最后，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)遵循的基本原則
第一，可比性原則。有關(guān)會計期間的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)前后可比，防止將不可比的數(shù)據(jù)直接比較或計算，使得出的指標失去應(yīng)有的經(jīng)濟意義。
第二，不可控原則。所反映的經(jīng)濟事件必須是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可控制的，這類事項才可以進行調(diào)整。
第三，特殊性原則。只有那些僅影響本企業(yè)的特殊事件有關(guān)的會計事項，才可以進行調(diào)整。
第四，謹慎性原則。盡量與被考核企業(yè)取得一致意見，尤其注意避免被考核企業(yè)為提高企業(yè)績效評價結(jié)果而誘導(dǎo)考核人員濫用調(diào)整手段。
第五，重要性原則。對于影響企業(yè)績效考核結(jié)果的特殊事項的調(diào)整，需要遵從重要性原則，對于考核結(jié)果不構(gòu)成實質(zhì)性影響的非重要事項，可以不予調(diào)整或披露。
（四）針對煤運系統(tǒng)內(nèi)多行業(yè)、多元化的格局，應(yīng)適當調(diào)整考核指標，使之與煤運系統(tǒng)新格局相適應(yīng)
選擇和確定什么樣的績效考核指標是考核中一個重要的同時也比較難以解決的問題。對于如何科學(xué)地確定績效考核的指標體系以及如何考核的指標具有可操作性，許多企業(yè)考慮得不很周到。筆者認為：今后確定績效考核指標遵循以下方向：首先，績效考核的前提應(yīng)是對每個單位的基本職責(zé)非常明確，核心則是建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，而這套數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)主要包含三大參數(shù)，即質(zhì)量指標、數(shù)量要素和完成時間。通過以下公式反映：績效=銷售額×利潤率÷時間，這三大指標可以涵蓋各個行業(yè)，比較適應(yīng)多元化的集團公司。該指標對于各分公司負責(zé)人來說，更容易對下屬單位進行分解落實及考核。比如要對單個銷售單位或部門進行考核，可以根據(jù)業(yè)務(wù)實際來設(shè)計銷售部門各個評價要素的權(quán)重，以單位時間內(nèi)完成的銷售額為數(shù)量參數(shù)，以單位時間內(nèi)獲得的利潤率為質(zhì)量參數(shù)，以完成任務(wù)的時間為時間參數(shù)；參數(shù)確定后，結(jié)合權(quán)重、參數(shù)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進行績效計算。
