債務(wù)重組：債務(wù)人如何作賬

    甲公司因采購(gòu)材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，數(shù)額分別為：乙公司23萬(wàn)元，丙公司20萬(wàn)元，丁公司25萬(wàn)元。甲公司因進(jìn)行技術(shù)改造向銀行借款，利息負(fù)擔(dān)較重，并且產(chǎn)品市場(chǎng)需求不旺，產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢，造成企業(yè)財(cái)務(wù)困難，資金緊張，難以在近期歸還欠款。經(jīng)甲公司與乙、丙、丁三公司協(xié)商，采用以下方式進(jìn)行債務(wù)重組：1.甲公司與乙公司的債務(wù)采用貨幣資產(chǎn)償還的方式，但債務(wù)數(shù)額由23萬(wàn)元減為20萬(wàn)元，并且延期兩年歸還，年息為5％，到期一次還本付息2.甲公司與丙公司的債務(wù)采用以非貨幣資產(chǎn)歸還的方式，甲公司用一臺(tái)原價(jià)15萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和不含稅價(jià)為5萬(wàn)元的產(chǎn)品償還。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊2萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為14萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為4.2萬(wàn)元。

    3.甲公司與丁公司的債務(wù)采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本的方式，甲公司以本公司股票5萬(wàn)股抵償債務(wù)。甲公司股票面值每股1元，市值每股4.5元。

    要求：

    1.計(jì)算甲公司與乙、丙、丁公司的債務(wù)重組損益；

    2.編制甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

    答案：

    1.甲公司與乙公司債務(wù)重組損益的計(jì)算及有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

    （1）計(jì)算重組的債務(wù)數(shù)額

    200000×（1＋5％×2）＝220000元

    （2）計(jì)算債務(wù)重組損益

    230000－220000＝10000元

    （3）會(huì)計(jì)分錄

    借：應(yīng)付賬款——乙公司   230000

        貸：應(yīng)付賬款——乙公司（債務(wù)重組）  220000

            營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益      10000

    2.甲公司與丙公司債務(wù)重組損益的計(jì)算及有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

    （1）計(jì)算重組的債務(wù)數(shù)額

    抵償債務(wù)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

    50000×17％＝8500元

    債務(wù)重組數(shù)額：

    140000＋50000＋8500＝198500元

    （2）計(jì)算債務(wù)重組損益

    200000－198500＝1500元

    （3）會(huì)計(jì)分錄

    ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

    借：固定資產(chǎn)清理      130000

       累計(jì)折舊            20000

       貸：固定資產(chǎn)                     150000

    ②用固定資產(chǎn)和產(chǎn)品抵償債務(wù)

    借：應(yīng)付賬款——丙公司  200000

        貸：固定資產(chǎn)清理                    140000
  
            產(chǎn)品銷(xiāo)售收入                     50000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

            營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益        1500

    ③結(jié)轉(zhuǎn)抵債產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本

    借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本            42000

        貸：產(chǎn)成品                             42000

    ④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益

    借：固定資產(chǎn)清理            10000

        貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益    10000

    3.甲公司與丁公司債務(wù)重組損益及有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

    （1）計(jì)算重組債務(wù)數(shù)額

    50000×4.5＝225000元

    （2）計(jì)算債務(wù)重組損益

    250000－225000＝25000元

    （3）會(huì)計(jì)分錄

    借：應(yīng)付賬款——丁公司       250000

        貸：股本                                50000

            資本公積                            175000

            營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益           25000

    點(diǎn)評(píng)：

    1.債務(wù)重組收益對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)是債務(wù)重組過(guò)程中用于抵償債務(wù)的貨幣、非貨幣資產(chǎn)及股權(quán)的公允價(jià)值小于重組前債務(wù)數(shù)額的差額；2.公允價(jià)值一般是指貨幣的數(shù)額、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)價(jià)值；3.抵償債務(wù)的自制或外購(gòu)貨物應(yīng)作為對(duì)外銷(xiāo)售進(jìn)行賬務(wù)處理，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；4.抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行核算，除了進(jìn)行債務(wù)重組收益的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)外，還要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益，固定資產(chǎn)處置凈損益為“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額，貸方大于借方的差額為凈收益，反之為凈損失；5.債務(wù)轉(zhuǎn)作股本后，“股本”賬戶(hù)按股票面值登記，股票市值與面值的差額作為股本溢價(jià)記入“資本公積”賬戶(hù)