（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)
生產(chǎn)過(guò)程是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程和產(chǎn)品形成過(guò)程的統(tǒng)一，因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)包括兩方面的內(nèi)容：1.資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)可具體歸納為：材料耗費(fèi)、活勞動(dòng)耗費(fèi)、固定資產(chǎn)耗費(fèi)和其他耗費(fèi)。
（1）材料耗費(fèi)。材料作為構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的勞動(dòng)對(duì)象，是產(chǎn)品生產(chǎn)中不可缺少的。材料耗費(fèi)的特點(diǎn)是：經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，就改變其實(shí)物形態(tài)。其價(jià)值也隨之全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的成本中÷去，構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的主要部分。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)作為材料耗費(fèi)確認(rèn)。但在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，材料始終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的材料被領(lǐng)用耗用，新的材料陸續(xù)補(bǔ)充進(jìn)來(lái)，加之材料的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用等不同，使每批材料的采購(gòu)成本不同。領(lǐng)用材料時(shí)，需采用一定的方法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)量+這里所述的材料耗費(fèi)是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的耗費(fèi)，或者說(shuō)是產(chǎn)品直接耗用的材料。不是產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料不包括在材料耗費(fèi)中，而是作為其他耗費(fèi)。
（2）活勞動(dòng)耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)的一個(gè)重要要素就是活勞動(dòng)，通過(guò)活勞動(dòng)的耗費(fèi)使勞動(dòng)對(duì)象得以改變其使用價(jià)值，并創(chuàng)造出新價(jià)值，其中支付給勞動(dòng)者的工資作為一種費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分。工資構(gòu)成產(chǎn)品成本實(shí)際上是將工資作為，種費(fèi)用分配并計(jì)入產(chǎn)品成本，即按照實(shí)際應(yīng)付給勞動(dòng)者的金額計(jì)量工資費(fèi)用。這里所述的活動(dòng)耗費(fèi)也是指直接生產(chǎn)工人的工資，管理人員的工資不包括在活勞動(dòng)的耗費(fèi)中。
（3）固定資產(chǎn)耗費(fèi)。作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)也是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要生產(chǎn)要素。固定資產(chǎn)耗費(fèi)的特點(diǎn)：固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期使用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的損耗，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移，其中為制造產(chǎn)品而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。固定資產(chǎn)一旦投入使用就應(yīng)作為勞動(dòng)資料的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)。由于固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期作用，其損耗的價(jià)值究竟有多少帶有很大的不確定性，這就要求其損耗價(jià)值的計(jì)量需采用一定方法，使其盡量接近于實(shí)際。一項(xiàng)固定資產(chǎn)可以生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而每一品種的產(chǎn)品又有許多數(shù)量。為簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值不是分配到每一單位產(chǎn)品上，而是統(tǒng)一地核算。生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費(fèi)勞動(dòng)資料，組織和管理生產(chǎn)也需要耗費(fèi)勞動(dòng)資料。但只有生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)的勞動(dòng)資料，即固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值才構(gòu)成產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的勞動(dòng)資料耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。
（4）其他耗費(fèi)。在產(chǎn)品的支出生產(chǎn)過(guò)程中，除了上述耗費(fèi)外，還有許多其他的耗費(fèi)，如辦公費(fèi)、一般材料消耗、管理費(fèi)用等等。這些耗費(fèi)中，有些是直接以貨幣資金支付的，如辦公 費(fèi)、電話費(fèi)、管理人員的工資等等。對(duì)于這些直接支付的費(fèi)用，通常是在實(shí)際支付時(shí)，按照期間配比的原則確認(rèn)，并按實(shí)際支付的金額計(jì)量。有些是通過(guò)領(lǐng)用等形式發(fā)生的，如管理 部門領(lǐng)用材料、固定資產(chǎn)的一般物料消耗等。對(duì)于這些費(fèi)用通常是在發(fā)生時(shí)，按照間接配比方法確認(rèn)、計(jì)量。此外，有些費(fèi)用可能是先支付后發(fā)生，有些費(fèi)用可能是先發(fā)生后支付。為了正確核算產(chǎn)品成本，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確地劃分各個(gè)期間的費(fèi)用。生產(chǎn)車間和廠部為組織產(chǎn)品生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種其他耗費(fèi)，但二者的性質(zhì)不同：生產(chǎn)車間發(fā)生的其他耗費(fèi)直接與某種產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本；而廠部發(fā)生的各種耗費(fèi)與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒(méi)有直接的關(guān)系，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本，而由當(dāng)期的收入彌補(bǔ)�？傊�，為制造產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本，廠部為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)構(gòu)成管理費(fèi)用。
2.產(chǎn)品形成過(guò)程。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者利用勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，改變了原勞動(dòng)對(duì)象的形態(tài)，成為產(chǎn)成品。同時(shí)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，也就轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的制造成本。對(duì)產(chǎn)成品的核算主要是解決產(chǎn)成品的計(jì)量問(wèn)題。如對(duì)于發(fā)生的各種耗費(fèi)需確認(rèn)哪些應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本、，哪些不能計(jì)入產(chǎn)品制造成本；在計(jì)入產(chǎn)品制造成本的耗費(fèi)中，哪些應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，哪些不能計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本等。
（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶
生產(chǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及核算內(nèi)容決定了應(yīng)設(shè)置兩類核算賬戶，一類核算資產(chǎn)耗費(fèi)，一類核算產(chǎn)品形成。
1.反映資產(chǎn)耗費(fèi)的賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，為了歸集這些耗費(fèi)，需要單獨(dú)設(shè)置"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等賬戶。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付工資"賬戶，核算工資的分配和發(fā)放。
（1）"生產(chǎn)成本"賬戶的借方反映本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，貸方反映完工入庫(kù)的產(chǎn)品制造成本，余額在借方，反映期末在產(chǎn)品制造成本。
說(shuō)明：①"生產(chǎn)成本"賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)；②該賬戶的借方實(shí)際上起著歸集生產(chǎn)費(fèi)用的作用，將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的各種耗費(fèi)均計(jì)入"生產(chǎn)成本"賬戶的借方，這里強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本范圍的耗費(fèi)；③定期將借方歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，完工產(chǎn)品從貸方轉(zhuǎn)出，期末借方余額為在產(chǎn)品成本。
（2）"制造費(fèi)用"賬戶、"管理費(fèi)用"賬戶，借方歸集本期發(fā)生各種耗費(fèi)，貸方反映期末轉(zhuǎn)出的本期借方發(fā)生額。
說(shuō)明：①"制造費(fèi)用"和"管理費(fèi)用"賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，但"制造費(fèi)用"賬戶屬于成本性質(zhì)的賬戶；"管理費(fèi)用"賬戶屬于費(fèi)用性質(zhì)的賬戶。②賬戶主要用于歸集為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)。在歸集時(shí)，應(yīng)區(qū)分車間和廠部為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)。車間發(fā)生的耗費(fèi)記入"制造費(fèi)用"賬戶，廠部發(fā)生的記入"管理費(fèi)用"賬戶。③借方歸集的費(fèi)用，于期末時(shí)一次轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。
（3）"應(yīng)付工資"賬戶，借方反映發(fā)放的工資，待分配工資時(shí)從貸方轉(zhuǎn)出。
說(shuō)明：①"應(yīng)付工資"賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)的賬戶。當(dāng)期末分配工資時(shí)，將工資記人成本費(fèi)用，但尚未發(fā)放，構(gòu)成企業(yè)與職工之間的結(jié)算關(guān)系，形成負(fù)債。②分配工資是指按照職工的工作性質(zhì)與產(chǎn)品制造成本之間的關(guān)系，將工資記入有關(guān)產(chǎn)品制造成本、管理費(fèi)用或其他有關(guān)費(fèi)用。一般情況下，生產(chǎn)工人的工資和車間管理人員的工資應(yīng)分配記？quot；制造成本"賬戶，廠部管理人員的工資應(yīng)記入"管理費(fèi)用"賬戶。③如果每期發(fā)放工資額與分配工資額一致，該賬戶沒(méi)有余額；如果二者不一致，該賬戶會(huì)有余額。若為貸方余額，表明分配的工資額大于發(fā)放工資額；若為借方余額，表明分配工資額小于發(fā)放工資額。
（4）固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置專門的"固定資產(chǎn)"賬戶核算其增減變動(dòng)及結(jié)存情況。該賬戶是一個(gè)典型的資產(chǎn)類賬戶，其借方登記增加的固定資產(chǎn)；貸方登記減少的固定資產(chǎn)；借方余額表示現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。該賬戶要求按歷史成本反映固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存。
"累計(jì)折舊"賬戶，借方反映因減少固定資產(chǎn)而減少的損耗價(jià)值，貸方反映固定資產(chǎn)因損耗減少的價(jià)值，余額在貸方，反映固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值。
說(shuō)明：①"累計(jì)折舊"賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，但與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即貸方記錄增加，借方記錄減少，余額在貸方。②"固定資產(chǎn)"賬產(chǎn)反映固定資產(chǎn)的歷史成本，亦稱原始價(jià)值，"累計(jì)折舊"賬戶反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，"固定資產(chǎn)"賬戶的借方余額減去"累計(jì)折舊"賬戶的貸方余額，等于固定資產(chǎn)的凈值。為了保證這一等式成立，會(huì)計(jì)核算時(shí)必須將固定資產(chǎn)和奐普劬砂聰嚳捶較蚣鍬跡虼�，塌v牡募壑滌僑？quot；累計(jì)折舊"賬戶的貸方。③企業(yè)全部固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值均可記入"累計(jì)折舊"賬戶的貸方，但在記錄借方科目時(shí)，應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，如果是為制造產(chǎn)品發(fā)生的損耗價(jià)值，應(yīng)記入"制造費(fèi)用"賬戶的借方；如果是為管理和組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的損耗價(jià)值，應(yīng)記入"管理費(fèi)用"賬戶的借方。
（5）企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，應(yīng)分期計(jì)算，分期考核經(jīng)營(yíng)成果。但在生產(chǎn)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與其歸屬期不一致。有些費(fèi)用雖然在本期一次支付， 但在本期或以后各期受益，如預(yù)付報(bào)刊費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金等等。這種已支付，但在當(dāng)期或以后各期受益，并按受益情況由各期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，在會(huì)計(jì)上 稱為待攤費(fèi)用。為了核算這些先支付后發(fā)生的費(fèi)用的支付、攤銷情況，應(yīng)設(shè)置"待攤費(fèi)用"賬戶。有些費(fèi)用雖然未支付，但本期已受益，應(yīng)預(yù)先計(jì)入制造成本或管理費(fèi)用，如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、按季結(jié)算的銀行借款利息等等。這種預(yù)先計(jì)入當(dāng)期，但尚未支付的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上稱為預(yù)提費(fèi)用。為了核算預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提、支付情況，應(yīng)設(shè)？quot；預(yù)提費(fèi)用"賬戶。
"待攤費(fèi)用"賬戶，借方反映預(yù)付的各種費(fèi)用，貸方反映按期攤銷的費(fèi)用，余額在借方，為尚未攤銷的待攤費(fèi)用。
"預(yù)提費(fèi)用"賬戶，借方反映實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用，貸方反映按期預(yù)提計(jì)入成本的費(fèi)用，余額在貸方，為尚未支付的預(yù)提費(fèi)用。
說(shuō)明：①"待攤費(fèi)用"賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。支付的金額具有費(fèi)用性質(zhì)，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因，不能作為當(dāng)期費(fèi)用處理，將費(fèi)用轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，因此"待攤費(fèi)用"賬戶是資產(chǎn)類賬戶。"預(yù)提費(fèi)用"賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)的賬戶。預(yù)先計(jì)入成本的費(fèi)用，在支付前形成一種負(fù)債，因此"預(yù)提費(fèi)用"賬戶屬于負(fù)債類賬戶。？quot；待攤費(fèi)用"、"預(yù)提費(fèi)用"賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求劃分費(fèi)用的歸屬期。"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"賬戶就是為劃分費(fèi)用的歸屬期而設(shè)置的。③兩個(gè)賬戶的性質(zhì)雖然不同，但借貸方的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方記錄支付的費(fèi)用，貸方記錄應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用。④攤銷或預(yù)提費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)入"待攤費(fèi)用"、"預(yù)提費(fèi)用"賬戶的貸方，但在記錄借方科目時(shí)，應(yīng)區(qū)分費(fèi)用的用途，如果是為制造產(chǎn)品發(fā)生的，記入"制造成本"賬戶的借方；如果是為管理和組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的，記入"管理費(fèi)用"賬戶的借方。
2.產(chǎn)品形成過(guò)程設(shè)置的賬戶。產(chǎn)品形成設(shè)置的賬戶主要是"產(chǎn)成品"賬戶，產(chǎn)成品一方面說(shuō)明企業(yè)可供銷售的產(chǎn)品數(shù)量，另一方面產(chǎn)成品也是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú) 設(shè)置"產(chǎn)成品"賬戶，核算其增加、減少和結(jié)存情況。
"產(chǎn)成品"賬戶，借方反映完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本，貸方反映銷售產(chǎn)品的制造成本，余額在借方，表示尚未銷售產(chǎn)品的制造成本。
說(shuō)明：①"產(chǎn)成品"賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；②生產(chǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品，應(yīng)從"制造成本"賬戶轉(zhuǎn)入該賬戶的借方；銷售產(chǎn)品時(shí)為與銷售收入配比，應(yīng)轉(zhuǎn)出銷售產(chǎn)品的制造成本。
（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)分清制造產(chǎn)品而耗用的材料和一般管理耗用的材料，按直接制造產(chǎn)品耗用的材料，借？quot；生產(chǎn)成本"科目；按車間一般耗費(fèi)的材料，借記"制造費(fèi)用"科目；按一般管理耗用的材料，借記"管理費(fèi)用"科目；按本期發(fā)出的材料總額；貸記"原材料"科目。
2.期末分配工資時(shí)，應(yīng)分清制造產(chǎn)品的職工工資和一般管理人員的工資，按直接制造產(chǎn)品的人員工資，借記"生產(chǎn)成本"科目；按車間管理人員工資，借記"制造費(fèi)用"科目；按一般管理人員工資，借記"管理費(fèi)用"科目；按本期應(yīng)分配工資總額貸記"應(yīng)付工資"科目。發(fā)放工資時(shí)，按實(shí)際發(fā)放工資數(shù)，從銀行提取現(xiàn)金，并借記"現(xiàn)金"科目，貸記"銀行存？quot；科目；實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記"應(yīng)付工資"科目，貸記"現(xiàn)金"科目。
3.期末計(jì)算應(yīng)提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊額，借記"制造費(fèi)用"科目；按管理部門使用固定贊產(chǎn)應(yīng)提取折舊額，借記"管理費(fèi)用"科目；按本期應(yīng)提取折舊總額，貸記"累計(jì)折舊"科目。
4.期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用時(shí)，按生產(chǎn)部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，借記"制造費(fèi)用"科目；按管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，借記"管理費(fèi)用"科目；按具體的費(fèi)用，貸記"待攤費(fèi)用"或"預(yù)提費(fèi)用"科目。實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記"待攤費(fèi)用"或"預(yù)提費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。
5.發(fā)生日常支出時(shí)，按生產(chǎn)部門發(fā)生的支出實(shí)際數(shù)，借記"制造費(fèi)用"科目；按管理部門發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)，借記"管理費(fèi)用"科目；并按支出總額貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。
6.期末將車間發(fā)生的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，借記"生產(chǎn)成本"科目；貸記"制造費(fèi)用"科目。生產(chǎn)完工的產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)完工產(chǎn)品的制造成本，借記"產(chǎn)成品"科目；貸記"生產(chǎn)成本"科目。
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