“視同銷售”如何計征企業(yè)所得稅

    在實際經(jīng)濟業(yè)務中，企業(yè)會發(fā)生大量的“視同銷售”業(yè)務，對這些行為如何計算征收所得稅，稅法作出了如下規(guī)定。

    財政部在財會字［1997］26號文件中指出：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關系，不存在銷售行為；企業(yè)不會因?qū)⒆约荷�產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤，因此會計不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算繳納各種稅費，企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應按用途記入相關科目，其中對于繳納企業(yè)所得稅方面明確規(guī)定按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，應將該項經(jīng)濟業(yè)務“視同銷售”而獲得的利潤計入應納稅所得額，據(jù)以繳納企業(yè)所得稅，按用途記入相應科目。

    財政部于1998年6月24日頒發(fā)的《企業(yè)會計準則——投資》中規(guī)定：企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的股權投資，其公允價值大于投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，首先扣除未來應繳所得稅。未來應繳所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目；待處置該項投資時，視該項投資所得稅款大于或小于原投資的賬面價值而轉(zhuǎn)入“應交稅金——應交所得稅”或“資本公積”科目中。

    《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條指出：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入。按稅法規(guī)定，這些收入應繳納企業(yè)所得稅。

    下面舉例來說明企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物用作對外投資的一種“視同銷售”行為的會計處理。

    例：甲公司用一批存貨對乙公司進行投資，該批存貨的賬面價值為1000萬元，雙方協(xié)議作價1200萬元，8個月后，甲公司將該投資轉(zhuǎn)讓給丙公司，協(xié)議作價為1800萬元，在此期間甲公司未獲得投資利潤，甲公司適用增值稅率為17%，所得稅率為33%.

    甲公司投資時（單位：萬元）：

    借：長期股權投資——乙公司1 404

        貸：存貨1 000

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）204

            遞延稅款66

            資本公積——股權投資準備134

    處理該項投資時：

    借：銀行存款1 800

        貸：長期股權投資——乙公司1 404

            投資收益——股權出售收益396

    借：所得稅 130.68

        遞延稅款66

        貸：應交稅金——應交所得稅 196.68

    借：資本公積——股權投資準備134

        貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入134

    在本例中，雙方協(xié)議作價如果是1000萬元而不是1200萬元，不發(fā)生增值200萬元，則不會產(chǎn)生“遞延稅款”，而只是在處置該項投資時，計算繳納因股權轉(zhuǎn)讓增值而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。由此看來“視同銷售”要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務情況具體問題具體分析，作出實際判斷。