"資本公積———股權(quán)投資準備"的會計核算

    

    題：甲企業(yè)以原材料對乙企業(yè)進行投資，原材料的賬面實際成本為1200000元，企業(yè)所得稅率為33％。請針對下列業(yè)務進行相關(guān)的賬務處理（不考慮以原材料對外投資時應繳納的增值稅）。

    1.如果該原材料的評估確認價值為1000000元，次年，甲企業(yè)對該項投資進行重新評估，（1）再次評估確認的價值為1600000元；（2）假設，再次評估確認的價值為900000元。

    2.如果該原材料的評估確認價值為1400000元，次年，甲企業(yè)對該項投資進行重新評估，（1）再次評估確認的價值為1100000元；（2）假設，再次評估確認的價值為1800000元，若第三年甲企業(yè)將該項投資予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1450000元（假設對外轉(zhuǎn)讓前，該項投資的賬面價值未發(fā)生其他變化）。

    解答：

    1.投出原材料時：

    借：長期股權(quán)投資1000000

        營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值200000

        貸：原材料1200000

     再次評估時：

    （1）借：長期股權(quán)投資600000

             貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值200000

                 資本公積——股權(quán)投資準備268000

                遞延稅款132000

    （2）借：營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值100000

             貸：長期股權(quán)投資100000

    2.投出原材料時：

    借：長期股權(quán)投資1400000

        貸：原材料1200000

            資本公積——股權(quán)投資準備134000

            遞延稅款66000

    再次評估時：

    ��1�牻瑁嘿Y本公積——股權(quán)投資準備134000

             遞延稅款66000

             營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值100000

             貸：長期股權(quán)投資300000

    （2）借：長期股權(quán)投資400000

             貸：資本公積——股權(quán)投資準備268000

                 遞延稅款132000

    轉(zhuǎn)讓該項投資時：

    借：銀行存款1450000

        投資收益350000

         貸：長期股權(quán)投資1800000

    同時

    借：資本公積——股權(quán)投資準備 （134000＋268000）402000

        遞延稅款（66000＋132000）198000

        貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入600000

    解答指導：對長期股權(quán)投資的再次評估進行會計處理時，應遵循以下原則：

    （1）如果企業(yè)該項長期股權(quán)投資再次評估為增值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估增值扣除未來應繳所得稅后的余額，作為增加“資本公積——股權(quán)投資準備”處理。

    （2）若該項投資原為評估減值，應將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內(nèi)抵消，記入“營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值”科目，未抵消的增值扣除未來應繳所得稅后的差額，增加“資本公積——股權(quán)投資準備”。

    （3）如果企業(yè)該項長股股權(quán)投資再次評估為減值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵消，沖減“資本公積——股權(quán)投資準備”和“遞延稅款”，未抵消的減值記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目。

    （4）若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目。

    需要注意的是如果處置該項投資所得價款大于投資的賬面價值，應將原記入“遞延稅款”科目的金額轉(zhuǎn)入“應交稅金——應交所得稅”科目。反之，則應將原記入“遞延稅款”科目而不需繳納的所得稅，隨同該項投資的其他股權(quán)投資準備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目（如本例）。