新舊制度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)核算差異分析

　　1.本年利潤(rùn)反映的內(nèi)涵有所不同

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》均用“本年利潤(rùn)”科目核算利潤(rùn)。不過(guò)在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，“本年利潤(rùn)”科目用以核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)總額；而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，“本年利潤(rùn)”科目核算的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或是凈虧損)。因?yàn)閮衾麧?rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅，所以上述區(qū)別的關(guān)鍵在于對(duì)所得稅項(xiàng)目的處理上，即是將所得稅項(xiàng)目視為利潤(rùn)分配，還是將其視為費(fèi)用。這就是會(huì)計(jì)上關(guān)于所得稅的兩種觀(guān)點(diǎn)——利潤(rùn)分配觀(guān)和費(fèi)用觀(guān)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)所得稅采用的是費(fèi)用觀(guān)，把所得稅視為費(fèi)用。目前國(guó)際上通用的慣例是將所得稅作為費(fèi)用看待，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定將所得稅采用費(fèi)用觀(guān)將增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與其他國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。此處值得指出的是，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》實(shí)際上采用的是費(fèi)用觀(guān)，但它認(rèn)為“本年利潤(rùn)”科目核算的是本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或發(fā)生的虧損)總額。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)這是不正確的，因?yàn)橐坏┧�得稅采用期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中，則本年利潤(rùn)所代表的是凈利潤(rùn)而非利潤(rùn)總額。

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)科目在內(nèi)容上有所變化

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》在期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)方面的會(huì)計(jì)處理的區(qū)別在于：前者不包含“折扣和折讓”、“存貨跌價(jià)損失”科目。現(xiàn)金折扣是指為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷(xiāo)售折讓是指在商品銷(xiāo)售時(shí)直接給予購(gòu)買(mǎi)方的折讓?zhuān)�《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，就沒(méi)有必要再單獨(dú)設(shè)置“存貨跌價(jià)損失”科目，而直接在“管理費(fèi)用”科目中核算按規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　3.核算利潤(rùn)的頻率有所不同

　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定利潤(rùn)表為月報(bào)、中期報(bào)告和年報(bào)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定利潤(rùn)表為中期報(bào)告和年度報(bào)告。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中所規(guī)定的中期報(bào)告是指半年度、季度和月度報(bào)告的統(tǒng)稱(chēng)，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中所規(guī)定的中期報(bào)告僅指半年度中期報(bào)告，兩者并不相同。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)，按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)�！�

　　4.利潤(rùn)分配的項(xiàng)目不同

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別在于：(1)以“其他轉(zhuǎn)入”取代“盈余公積轉(zhuǎn)入”；(2)新增了分派股票股利的內(nèi)容，即：在經(jīng)批準(zhǔn)分派股票股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”科目，貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目。

　　例1.企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損20,000元。

　　在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》下，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：盈余公積                20,000
  　　貸：利潤(rùn)分配－盈余公積轉(zhuǎn)入        20,000

　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：盈余公積                20,000
  　　貸：利潤(rùn)分配－其他轉(zhuǎn)入            20,000

　　例2.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)分派股票股利10,000元。

　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配－轉(zhuǎn)作股本的普通股股利    10,000
  　　貸：股本    10,000

　　在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和舊的會(huì)計(jì)制度下，僅需在備忘薄中記錄，而無(wú)需作會(huì)計(jì)分錄。

　　5.利潤(rùn)分配的順序不同

　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋?1)用盈余公積補(bǔ)虧；(2)提取盈余公積；(3)提取法定公益金；(4)分配給股東的現(xiàn)金股利；(5)分配的股票股利；(6)年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額(或虧損總額)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋?1)用盈余公積補(bǔ)虧；(2)提取盈余公積和法定公益金；(3)向股東分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；(4)外商投資企業(yè)用利潤(rùn)歸還投資；(5)外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金；(6)經(jīng)批準(zhǔn)分派股票股利；(7)根據(jù)股東大會(huì)類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，調(diào)整批準(zhǔn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；(8)分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本；(9)按規(guī)定用稅前利潤(rùn)歸還各種借款；(10)按規(guī)定留給企業(yè)的單項(xiàng)留利；(11)按規(guī)定補(bǔ)充流動(dòng)資本；(12)年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額(或虧損總額)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。