那么借貸記帳法中“借”“貸”二字中是否真的如某些人所說“缺乏直感性”，對初學者“ 難學、難懂”呢？下面三個方面進行分析回答，并以實例重新闡述借貸記帳法下會計分錄的編制。
一、借貸記帳法以“借”“貸”二字作為記帳符號，并不是“純粹的”“抽象的”記帳符號，而是具有深刻經(jīng)濟內涵的科學的記帳符號從字面涵義上看、“借”“貸”二字的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權和債務有關。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記帳法得到廣泛的運用，記帳對象不再局限于債權債務關系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益�！敖琛薄百J”二字已不能概括經(jīng)濟活動的全部內容。它表示的內容應該包括全部經(jīng)濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸推動了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎上進一步升華，獲得了新的經(jīng)濟涵義：第一、代表帳戶中兩個固定的部位。一切帳戶，均需設置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟事項數(shù)量上的增減變化（來龍去脈），帳戶的左方一律稱為借方，帳戶的右方一律稱為貸方。
第二、具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”（出發(fā)點），即表示會計主體所擁有的資金（某一具體財產(chǎn)物資的傾向表現(xiàn)）的“來朧”（資金從哪里來）：“借”資金表示資金運動的“駐點”（短暫停留點）（注2），即表示資金的“去脈”（資金的用途、去向導或存在形態(tài)）。這是由資金運動的內在本質決定的，會計既然要全面反映與揭示會計主體的運動，在記帳方法上就必須體現(xiàn)資金運動的本質要求。
二、借貸記帳法下帳戶的結構具有理論的科學性和實務的簡明性
借貸記帳法以“借”“貸”為記帳符號，因而其帳戶的基本結構是左方為“借方”，右方為“貸方”。由于“借”“貸”二字比較深刻地把握了資金運動的內在本質，因而借貸記帳法下帳戶的結構具有理論的科學性和實務的簡明性；借方記錄資金的用途、去向或存在形態(tài)，即資金到哪里去；貸方記錄資金的來朧或來源，即資金從哪里來；余額可能在借方，也可能在貸方。如為借方余額，則表示某一時點會計主體實際能夠控制或擁有的資金的存在形態(tài)，即會計上所稱的“資產(chǎn)”；如為貸方余額，則表示某一時點上支撐著資產(chǎn)存在的資金來源，即會計上所稱的“權益”，包括“負債”與“所有者權益”。
三、借貸記帳法下會計分錄的編制易學易用，對初學者不會造成任何困難。許多人認為借貸記帳法對初學者難學難懂，是因為沒有讓初學者把握“借”“貸”記帳符號和帳戶結構的“真締”所致會計分錄是把經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始數(shù)據(jù)轉換為會計信息的第一步，是初學者會計入門的“門檻”。如果不交給初學者學習入門的真正“鑰匙”，不告訴初學者使用“鑰匙”的科學方法，而是讓初學者“拐彎抹角”的“翻墻而入”，（注3）。初學者當然會感覺到暈車，“難學難懂”了。
事實上，只要理解本文所述“借”“貸”符號的經(jīng)濟涵義，了解借貸記帳法下帳戶的基本結構，采用借貸記帳法編制會計分錄就非常簡單，易學易用。請看下面實例：（例1）大華公司接受明光集團的追加投資40萬元，其中材料物資30萬元，現(xiàn)金10萬元，在這一項業(yè)務中，“資金從哪里來？”資金從明光集團來，反映所有者投資事項的會計科目（帳戶的名稱）是“實收資本”：“資金到哪里去了？”一是表現(xiàn)為材料物資，二是表現(xiàn)為現(xiàn)金，反映材料物資和現(xiàn)金的會計科目分別為“原材料”和“現(xiàn)金，所以記借方，故會計分錄為：
借：原材料 300000
現(xiàn)金 100000
貸：實收資本 400000
（例2）購入材料20000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。
在這一項經(jīng)濟業(yè)務中，資金從哪里來？資金為向對方賒來（負債），反映賒帳事項的會計科目是“應付帳款”，所以記貸方；這樣應作如下會計分錄：
借：原材料 20000
貸：應付帳款 20000
（例3）用銀行存款20000元償還前欠貨款。
在這項業(yè)務中，資金從哪里來？資金從企業(yè)的銀行存款中來，所以貸記“銀行存款”科目；資金到哪里去了？資金用于償還前欠貨款了，反映貨款結算事項的會計科目中“應付帳款”，所以記借方。具體分錄如下：
借：應付帳款 20000
貸：銀行存款 20000
（例4）企業(yè)生產(chǎn)領用材料5000元。
在這項經(jīng)濟業(yè)務中，資金從哪里來？資金從庫存材料中來，所以貸記“原材料”科目；資金到哪里去了？資金投入到產(chǎn)品生產(chǎn)中去了，構成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，反映產(chǎn)品成本形成過程、計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本會計科目是“生產(chǎn)成本”，所以借記“生產(chǎn)成本”。分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 5000
貸：原材料 5000
（例5）計算企業(yè)本期應繳的所得稅18000元。
這是一項涉及稅金確認的業(yè)務。依法納稅是企業(yè)的義務。納稅的資金從哪來？當然應該從企業(yè)的銀行存款帳戶中支付，資金在應付未付之前可以為企業(yè)實際利用，從而構成企業(yè)的一項資金來源，反映企業(yè)應繳稅金這一事項所用的會計科目是“應交稅金”，所以貸記“應繳稅金”科目；資金到哪里去了？資金是用來繳稅的，反映 所得稅數(shù)額所用的會計科目是“所得稅”，反映所得稅數(shù)額所用的會計科目是“所得稅”，所以借記“所得稅”科目。會計分錄如下：
借：所得稅 18000
貸：應交稅金 18000
通過上述分析，結論是不言而喻的。這里不向初學者總結說明借貸記帳法下編制會計分錄的基本技巧如下：第一步，分析一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動的來龍去脈。“資金從哪里來”記貸方，“資金到哪里去”記借方。
第二步，確定所使用的會計科目。如“用銀行存款購買材料”這一業(yè)務中，則需要使用“銀行存款”和“原材料”兩個會計科目。
第三步，結合第一步和第二步，做出正確的會計分錄。如上述采購業(yè)務的會計分錄就是：
借：原材料
貸：銀行存款
此外，對于有些初學者一時難于確定是記借方還是記貸方的業(yè)務，根據(jù)記帳規(guī)則，只要能確定一方科目記借方或記貸方，另方方科目就是記貸或記借方了。
注：1、最具有代表性的當推孫雅川先生的《改革統(tǒng)一會計復式記帳符號之我見——權、債》，（《復式記帳新解》，孫雅川著，中國商業(yè)出版社，1994年6月）和歐陽璞先生的《改“借”“貸”記帳符號為“權”“責”記帳符號的探討》（《財會月刊》1995年第8期）。
2、根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，資金運動是沒有終點的，某一具體事項資金運動的短暫停留，又將成為新的一輪資金運動的“起點”，故本文將資金運動的短暫停留學生稱為“駐點”。
3、比如：將帳戶的結構分成四類，不同類型帳戶結構的表現(xiàn)形式在邏輯上互相矛盾，一會兒左邊增加，一會兒右邊也記增加；會計科目在性質上也要分為兩類，不能互相混淆；同一個記帳符號如“貸”字，既要表示“現(xiàn)金”，“銀行存款”等數(shù)量上的減少，又要表示產(chǎn)品銷售上增加，授人以攻擊的把柄，從而造成初學者編制會計分錄困難。
相關熱詞： 會計分錄
