進入二十一世紀后，高科技的浪潮正以強勁的勢頭席卷全球，而以網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)，更是最強的先導(dǎo)。在全球信息化時代，電子計算機的應(yīng)用正引發(fā)著一場會計領(lǐng)域的深刻變革。
一、對“電算化”概念的理解
會計電算化是指在會計工作中應(yīng)用電子計算機技術(shù)，是一門融系統(tǒng)工程學(xué)、電子計算機技術(shù)等諸多學(xué)科知識于一體的邊緣科學(xué)，其目的是運用最新科技成果，以現(xiàn)代化的電子計算機工作取代傳統(tǒng)的手工記賬、算賬及報賬，以及替代人腦完成對會計信息的分析和判斷，實現(xiàn)會計工作方式的變革。它是使會計工作標(biāo)準化、規(guī)范化和提高會計核算質(zhì)量的重要手段，也是會計發(fā)展史上的一場革命。目前，我國的電算化會計系統(tǒng)僅是對手工會計系統(tǒng)記賬、算賬及報賬全過程的模仿，僅僅是一個粗淺的仿真系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，將逐步實現(xiàn)電算網(wǎng)絡(luò)，即會計電算化的高級階段——會計信息化。
所謂會計信息化是指結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)會計進行重整，并據(jù)以建立開放的會計信息系統(tǒng)，這種會計信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)，信息處理高度自動化，信息高度共享，主動和實時報告會計信息。從而彌補了單機工作中出現(xiàn)的如數(shù)據(jù)傳送時間長、資源不能共享、信息交換不暢、信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等諸多問題。
二、電算化對傳統(tǒng)會計理論的影響
任何理論都有其賴以生存的客觀環(huán)境條件，會計理論也不例外。傳統(tǒng)會計理論是工業(yè)時代發(fā)展起來的，它是與工業(yè)時代的會計環(huán)境緊密相連的。而今天，隨著人類由工業(yè)時代向信息技術(shù)時代的邁進，隨著電算化會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展，使會計工作所面臨的環(huán)境和工業(yè)時代相比發(fā)生了很大的變化，這種變化不能不引起我們對傳統(tǒng)會計理論體系的重新審視，預(yù)見其對會計工作可能產(chǎn)生的各種影響。在會計基本理論中，會計假設(shè)最為重要。既然會計所依存的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境由于信息技術(shù)的推動和發(fā)展，已發(fā)生了巨大的變化，那么，基于工業(yè)時代背景下所提出的會計環(huán)境假設(shè)，在目前則面臨著挑戰(zhàn)和改革的壓力。
1.對會計主體假設(shè)的影響
所謂會計主體，是指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計主體的選定有兩個可以依賴的基礎(chǔ)：一是根據(jù)能控制經(jīng)濟資源，承擔(dān)義務(wù)并進行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定；二是根據(jù)特定的個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍來確定。這一基礎(chǔ)隱含了一個前提條件，即公司結(jié)構(gòu)和功能的相對穩(wěn)定。
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，在20世紀90年代以后產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)公司。它是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。網(wǎng)絡(luò)公司屬于“虛擬公司”，它可以由各個相互獨立的公司將密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。由于其生產(chǎn)設(shè)施多為臨時租用或與其他生產(chǎn)機構(gòu)實行短暫聯(lián)盟，在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時具有同一經(jīng)濟利益的團體又具有一次性和不可靠性，從而導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生，使傳統(tǒng)會計主體假設(shè)中所強調(diào)的單個的、獨立的企業(yè)實體己不能適應(yīng)計算機網(wǎng)絡(luò)上各自獨立法人企業(yè)所組成臨時聯(lián)盟體的新情況，這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍提供基本的支持。因此，將有“圍墻”的會計主體理論運用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎不再合適了。
由于對會計主體認識上的差異，會導(dǎo)致截然不同的會計處理和會計報告方式，所以，我們應(yīng)對會計主體假設(shè)有一個認識上的深化，以確保會計工作適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。會計主體假設(shè)應(yīng)由過去強調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其究竟由多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體。網(wǎng)絡(luò)公司的各個企業(yè)之間也存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部不同的職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而開展高效的運作，所以將其視為一個會計主體。因為依據(jù)重要性原則，會計主體控制的資源應(yīng)理解為公司中的主要資源——智力資源，承擔(dān)的義務(wù)則應(yīng)是其主要義務(wù)——智力資源的充分應(yīng)用和合法應(yīng)用。
這都是由于知識經(jīng)濟時代知識成為最重要的生產(chǎn)要素，在虛擬公司中表現(xiàn)為先進的技術(shù)和管理方法，成為貫穿整個虛擬公司生產(chǎn)過程的主線。所以從這個意義上講，雖然虛擬公司具有不確定性，但選擇其作為會計主體也無可厚非。
2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)所持有資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔(dān)的債務(wù)，也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。在傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。許多會計計量的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計價原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等，都是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。
在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)非常普及的環(huán)境下，企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密，網(wǎng)絡(luò)公司作為存在于計算機網(wǎng)絡(luò)之中臨時性的聯(lián)盟體，可能時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散。會計主體十分靈活，存在的時間長短有極大的不確定性。這使得資產(chǎn)的歷史成本計價、費用與收入的配比原則變得不能切合實際，不能正確地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以上這些都對相對穩(wěn)定實體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使對企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假定都面臨著考驗，特別是基于歷史成本計價原則、配比原則等基本會計原則而揭示的會計信息不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，使財務(wù)報告成為例行的形式，造成了會計信息的嚴重失真。會計人員所提供信息的相關(guān)性與可靠性比以往任何時候都面臨更大的壓力。同時，企業(yè)的兼并或分立，資產(chǎn)重組或剝離將變得更加頻繁，這就意味著按傳統(tǒng)的假設(shè)，已經(jīng)難以判斷一個企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀，已經(jīng)受到了來自動蕩不確定因素的挑戰(zhàn)。
3.對會計分期假設(shè)的影響
所謂會計分期假設(shè)，是指為了在會計主體終止之前，能夠向會議信息的需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會議主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。
在以往手工操作的會計環(huán)境下，會計循環(huán)中的每個步驟都需要耗費一定數(shù)量的人力和物力。因此，分步越多、過程越長、次數(shù)越頻繁，信息提供的成本也越高。然而，在實現(xiàn)電算化的情況下，情況就會大不相同。會計人員只需要將各類明細信息搜集并錄入計算機中，形成一個具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以后各種報告及報表的生成即可由計算機依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)庫中自動搜集、分類和匯總而得到，而且成本較為低廉。因此，在形成基礎(chǔ)庫的環(huán)節(jié)中所花費的成本，就構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的沉入成本，基礎(chǔ)庫中的數(shù)據(jù)庫被使用的頻率越高，以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報告和報表越多，單位報告與報表的成本就會越低。從而為降低信息成本、縮短會計期間和提高信息的及時性提供了可能。計算機網(wǎng)絡(luò)的采用，可以使一筆交易在瞬間完成，網(wǎng)絡(luò)公司可能在某項交易完成后立即解散。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)的時間跨度伸縮性很強，可能和一般企業(yè)一樣，長達多年或更長，也可以只是很短的時間。在會計主體存在時間長短不確定的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進行分割，不僅是一件很困難的事情，而且其實際意義也不大。所以應(yīng)將會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，改變過去需經(jīng)過一段較長的時間才能匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計分期的傳統(tǒng)做法，使會計信息真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策。
4.對貨幣計量假設(shè)的影響
所謂貨幣計量假設(shè)，是指會計核算以貨幣作為計量單位的最佳形式。盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會計報告主要包括以貨幣計量的財務(wù)信息。貨幣計量假設(shè)有兩層含義，第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值相對較為穩(wěn)定。以貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位是傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)，自從實施復(fù)式記賬法以來，已有六百多年的歷史。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。
但在網(wǎng)絡(luò)時代，通過貨幣反映的價值信息已不是管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。而且隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，網(wǎng)上的交易也日漸頻繁，為了方便結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并在不斷地被推廣使用，無紙化的趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大的影響。
由此可見，會計計量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實現(xiàn)多元化。會計工作的最終日的是提供對經(jīng)營決策有用的信息，那么，只要是對輔助決策有益的一切手段，都應(yīng)該為會計工作所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況。我們不能因為手段選擇的單一性所帶來的便利而導(dǎo)致會計信息的完整性和實用性受到影響，從而使會計偏離了最初的目的和宗旨。所以，進入信息時代，社會經(jīng)濟環(huán)境變得更加復(fù)雜多變，商業(yè)行為也日趨多樣化，會計工作應(yīng)當(dāng)采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
