外資企業(yè)到境外施工的納稅問題

來源: 編輯： 2009/03/23 15:44:29　　字體：大小

　　問：境內外資企業(yè)到境外施工，是否需要繳納營業(yè)稅？是否需要繳納所得稅？所得稅稅額如何確定？

　　答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”根據上述規(guī)定，營業(yè)稅實行屬地管轄原則，只有在境內發(fā)生的應稅勞務才須在境內繳納營業(yè)稅，因此境內外資企業(yè)到境外施工，無需在境內繳納營業(yè)稅。

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條之規(guī)定，“外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。”根據上述規(guī)定，境內外資企業(yè)境外施工取得的所得應該在境內繳納所得稅。第十二條規(guī)定，“外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。” 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八十三條規(guī)定，“稅法第十二條所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。實施細則第八十四條規(guī)定，”稅法第十二條所說的境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細則的有關規(guī)定扣除為取得該項所得應攤計的成本、費用及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算“。

　　第八十五條規(guī)定，“外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照本細則第八十四條規(guī)定計算出的扣除限額，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得作為費用列支，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。”第八十六條規(guī)定，“外商投資企業(yè)在依照稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據。”根據上述規(guī)定，境內施工企業(yè)境外施工取得的所得仍然按照境內稅法規(guī)定計算成本并確定應納稅所得額，但對于已經在境外繳納的稅款可以憑境外納稅憑證原件在境內申請抵扣，抵扣限額不得超過按照境內稅法規(guī)定計算的稅額。

責任編輯:或然

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