借殼經(jīng)營被罰3萬

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯： 2008/01/29 16:07:15　　字體：大小

　　“沒想到，稅收籌劃不成，卻造成了偷稅事實(shí)?！边@是近日張某在江西省某縣國稅局辦稅服務(wù)廳繳納稅款、罰款及滯納金時(shí)說的一句話?！皳p失太大了，籌劃是好，可真不能亂籌劃”。

　　據(jù)了解，張某在該縣縣城從事鋁合金門窗加工銷售業(yè)務(wù)，系增值稅納稅義務(wù)人。今年2月份，張某承包到某建筑公司的鋁合金門窗安裝工程，鋁合金門窗由自己制作，該筆工程總造價(jià)為120萬元。因發(fā)包方要求開具發(fā)票結(jié)算，且涉稅金額較大，張某便想在稅收上做一些文章。如果能適當(dāng)籌劃，改變工程承包形式，將此筆工程以建筑安裝項(xiàng)目承攬，納入營業(yè)稅的征稅范圍，豈不可省下幾萬元增值稅稅款？

　　于是，張某找到該縣某建筑安裝公司，“”于該建筑公司名下，并以該建筑安裝公司名義簽訂了承包合同，合同中也未單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)收入，只注明鋁合金門窗安裝包工包料每平方米為150元。在工程結(jié)束后，張某以建筑安裝公司名義在地稅機(jī)關(guān)申請代開了工程結(jié)算發(fā)票，并繳納了營業(yè)稅稅款，取得了工程款120萬元，而且他還向的建筑安裝公司上繳了所謂的“管理費(fèi)”2000元。

　　日前，江西省某縣國稅局對上述建筑公司涉稅情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆鋁合金門窗業(yè)務(wù)發(fā)包給某建筑安裝公司，其發(fā)包合同注明承包方代理人為張某，而張某卻是該局所轄從事鋁合金門窗加工銷售業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人。稅務(wù)檢查人員順藤摸瓜便查清了張某借用建筑安裝公司名義，名為提供建筑安裝勞務(wù)，實(shí)為銷售安裝自產(chǎn)鋁合金門窗的全部事實(shí)。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）第一條規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

　　1.必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

　　2.簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　在本案例中，張某自以為成功的稅收籌劃有兩點(diǎn)主要失誤：一是自己本身為增值稅納稅義務(wù)人，且沒有建筑安裝資質(zhì)，而是借用他人名義以建筑安裝形式行銷售自產(chǎn)貨物之實(shí)；二是在承包同中沒有單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，從而不符合法定條件，應(yīng)就其取得的全部收入征收增值稅。因此，根據(jù)稅法規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對張某作出了追繳增值稅7.2萬元及相應(yīng)滯納金，并處于3.6萬元稅收罰款的處罰決定。

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