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虛購(gòu)存貨為何不構(gòu)成偷稅
【案例】
2005年8月，某縣地稅稽查局對(duì)該縣某公司進(jìn)行企業(yè)所得稅檢查，通過(guò)盤(pán)存公司存貨，發(fā)現(xiàn)原材料A的實(shí)際庫(kù)存與賬面所反映的庫(kù)存整整短少了10噸，金額為60萬(wàn)元，出現(xiàn)了明顯的“賬實(shí)不符”。在檢查中還發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年11月發(fā)生了一筆“貨到單未到”的業(yè)務(wù)，其數(shù)量及金額與盤(pán)存短少的數(shù)量、金額正好一致。會(huì)計(jì)人員處理該筆業(yè)務(wù)時(shí)，在記賬憑證上還特地作了備注說(shuō)明：“因購(gòu)入原材料A的發(fā)票未到，暫估價(jià)入賬”，同時(shí)在會(huì)計(jì)憑證后面附了原材料入庫(kù)清單一份?！耙馔獾那珊稀币鹆藱z查人員的高度重視，稽查局向發(fā)貨單位B公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出“協(xié)查”請(qǐng)求，后證實(shí)該公司賬面所反映的應(yīng)付B公司債務(wù)并不存在。在事實(shí)面前，該公司承認(rèn)了購(gòu)進(jìn)的原材料是“空頭支票”，所辦理的原材料入庫(kù)手續(xù)也是“假入庫(kù)”。
該公司申報(bào)2004年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為107萬(wàn)元，并已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅35.31萬(wàn)元。檢查人員認(rèn)為，對(duì)所查出的虛列材料成本應(yīng)作為查增所得額，直接并入公司2004年度的應(yīng)納稅所得額，由此計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅19.8（60×33%）萬(wàn)元。同時(shí)，檢查人員認(rèn)定該公司虛列材料成本的行為屬偷稅，遂向縣地稅局報(bào)送了《稅務(wù)行政處罰呈報(bào)表》，擬對(duì)該公司處少繳稅款0.5倍的罰款?？h地稅局審理后，不僅對(duì)公司的處罰不予支持，同時(shí)還撤消了稽查局已作出的稅務(wù)處理決定。
【評(píng)析】
在本案中，縣地稅局稽查局認(rèn)為該公司采取了《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的“在賬簿上多列支出”的手段，其行為構(gòu)成了偷稅。所謂的“所列支出”，是指納稅人已在會(huì)計(jì)上列支并在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了稅前扣除，直接減少的是納稅人的應(yīng)納稅所得額。多列支出應(yīng)當(dāng)包括成本、費(fèi)用等支出。雖然從大的概念上講，材料成本也構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用支出，但材料的成本指出與企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等期間費(fèi)用的稅前扣除截然不同：期間費(fèi)用一般是在發(fā)生當(dāng)期即計(jì)入損益，相應(yīng)按企業(yè)所得稅的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，但企業(yè)購(gòu)入原材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)入原材料的成本，在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)從原材料成本進(jìn)入在產(chǎn)品成本，形成產(chǎn)成品后再?gòu)脑诋a(chǎn)品成本進(jìn)入產(chǎn)成品成本，只有在產(chǎn)成品銷(xiāo)售時(shí)，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“配比原則”，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)產(chǎn)品成本中包含的原材料成本才計(jì)入損益。
從本案的情況看，該公司虛列材料的成本尚反映在公司“原材料”賬面上，即使虛列材料已進(jìn)入在產(chǎn)品成本或產(chǎn)成品成本，在未銷(xiāo)售的情況下，也沒(méi)有形成“多列支出”的事實(shí)。同時(shí)，納稅人構(gòu)成偷稅必須具備一個(gè)要件，即造成“不繳或少繳稅款”的后果，而該公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，并未將虛列成本進(jìn)入所得稅稅前扣除，也就沒(méi)有造成不繳或少繳稅款的后果。因此，該公司雖然虛列材料，但并不構(gòu)成偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其調(diào)整會(huì)計(jì)處理，但不能作出相應(yīng)的行政處罰。
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報(bào)稅結(jié)束還有天
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