新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并報(bào)表范圍

來(lái)源: 編輯： 2009/03/02 16:55:29　　字體：大小

　　合并范圍是合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵。

　　在新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。新準(zhǔn)則與舊規(guī)定在以控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時(shí)，均將母公司對(duì)子公司的控制區(qū)分為絕對(duì)控制（擁有半數(shù)以上的表決權(quán)）和相對(duì)控制（擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，判斷相對(duì)控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也相同。具體規(guī)定為：

　　1.母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　?、偻ㄟ^(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

　　②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

　　③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　?、茉诒煌顿Y單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　但是，新準(zhǔn)則與舊規(guī)定在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的，具體表現(xiàn)如下：

　　1.小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司。

　　財(cái)政部在1996年《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》中，依據(jù)重要性原則，對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10%時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。

　　新準(zhǔn)則在確定合并范圍時(shí)強(qiáng)調(diào)的是控制原則。按照控制的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，只有這樣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表才能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。新準(zhǔn)則重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)和相關(guān)信息的披露上。

　　2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。

　　新準(zhǔn)則取消了比例合并法。因?yàn)榭刂茖?shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)并不符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于控制的定義。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　3.對(duì)于取得控制權(quán)后又準(zhǔn)備售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

　　舊規(guī)定允許母公司在取得控制權(quán)的當(dāng)期將此類(lèi)子公司不納入合并范圍。

　　新準(zhǔn)則對(duì)于當(dāng)期收購(gòu)后在報(bào)告期末尚未售出的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因此應(yīng)該納入合并范圍。

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