一種簡易的現(xiàn)金流量表編制方法

來源: 中南民族大學(xué)管理學(xué)院吳水蘭編輯： 2009/03/23 10:53:32　　字體：大小

　　摘要：現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法在實務(wù)上難于操作，而“日記憑證法”正好彌補了這一缺陷。本文介紹了用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表主表的一般程序及其優(yōu)點。

　　現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可*信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準(zhǔn)則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負債表、利潤表和胡關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負債表項目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現(xiàn)金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：

　　一是工作量和難度較大。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在用工作底稿法或T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的過程中需編制大量的調(diào)整分錄，且需調(diào)整的項目對于初學(xué)者來說不易確定；

　　二是與原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)脫節(jié)，溯源性較差。年末對一年來發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)進行分析不免“事過境遷”，調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性值得商議；

　　三是到年末才編制，影響現(xiàn)金流的因素?zé)o法及時得到反映和控制。因此，我們有必要改進現(xiàn)金流量表的編制方法和編制時間，以改善這些缺陷。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法?，F(xiàn)以實例來闡明以“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表的一般程序。

　　編制程序

　　1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證時，摘要的填寫內(nèi)容要盡量*近與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項目，以便對憑證進行分析時易于區(qū)分。

　　例：假定A公司200X年X月發(fā)生如下幾筆影響現(xiàn)金流的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　?。?） 5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元，增值稅已于前期支付。

　?。?）6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項已付，材料未到。

　?。?）10日，用銀行承兌匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知。購入材料及運費99 800元，支付的增值稅額為16 966元，原材料已驗收入庫。

　　（4）12日，銷售產(chǎn)品一批，銷售價款700 000元，應(yīng)收的增值稅額為119 000元，貨款已由銀行收妥。

　?。?）30日，公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)。款項銀行已收妥。

　　對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)，并編制日記憑證。本例匯總?cè)缦拢姼奖?.

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<--mstheme--> 日期 <--mstheme-->	<--mstheme--> 摘　要 <--mstheme-->	<--mstheme--> 借方科目 <--mstheme-->		<--mstheme--> 貸方科目 <--mstheme-->		<--mstheme--> 金　額 <--mstheme-->	<--mstheme--> 備　注 <--mstheme-->
<--mstheme--> 日期 <--mstheme-->	<--mstheme--> 摘　要 <--mstheme-->	<--mstheme--> 一級科目 <--mstheme-->	<--mstheme--> 明細科目 <--mstheme-->	<--mstheme--> 一級科目 <--mstheme-->	<--mstheme--> 明細科目 <--mstheme-->	<--mstheme--> 金　額 <--mstheme-->	<--mstheme--> 備　注 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.5 <--mstheme-->	<--mstheme--> 支付到期票據(jù)（付貨款） <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)付票據(jù) <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥100 000.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 付字1號 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.6 <--mstheme-->	<--mstheme--> 購料付貨款及增值稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 材料采購 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥150 000.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 付字2號 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.6 <--mstheme-->	<--mstheme--> 購料付貨款及增值稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)交稅金 <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)交增值稅—進項稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥25 500.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 付字2號 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.10 <--mstheme-->	<--mstheme--> 購料付貨款及增值稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 原材料 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥99 800.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 付字3號 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.10 <--mstheme-->	<--mstheme--> 購料付貨款及增值稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)交稅金 <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)交增值稅—進項稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥16 966.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 付字3號 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.12 <--mstheme-->	<--mstheme--> 銷貨收貨款及增值稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 主營業(yè)務(wù)收入 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥700 000.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 收字1號 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.12 <--mstheme-->	<--mstheme--> 銷貨收貨款及增值稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)交稅金 <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)交增值稅 —銷項稅 <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥119 000.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 收字1號 <--mstheme-->
<--mstheme--> X.30 <--mstheme-->	<--mstheme--> 兌現(xiàn)到期票據(jù)（收貨款） <--mstheme-->	<--mstheme--> 銀行存款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 應(yīng)收票據(jù) <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> ￥200 000.00 <--mstheme-->	<--mstheme--> 收字2號 <--mstheme-->

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　　附表1

　　2、月末找出影響現(xiàn)金流的記賬憑證，進行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項目匯總表對應(yīng)項目?，F(xiàn)金流量表項目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式，本例見附表2.

　　現(xiàn)金流量項目匯總表

　　單位：A公司　　　　　　　　　　　　　　200X年X月

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<--mstheme--> 現(xiàn)金流量項目 <--mstheme-->	<--mstheme--> 行次 <--mstheme-->	<--mstheme--> 業(yè)務(wù)累計 <--mstheme-->		<--mstheme--> 金額 <--mstheme-->	<--mstheme--> 匯總金額（元） <--mstheme-->
<--mstheme--> 現(xiàn)金流量項目 <--mstheme-->	<--mstheme--> 行次 <--mstheme-->	<--mstheme--> 日期 <--mstheme-->	<--mstheme--> 憑證號 <--mstheme-->	<--mstheme--> 金額 <--mstheme-->	<--mstheme--> 匯總金額（元） <--mstheme-->
<--mstheme--> 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 12日 30日 <--mstheme-->	<--mstheme--> 收1號收2號 <--mstheme-->	<--mstheme--> 700 000 200 000 <--mstheme-->	<--mstheme--> 900 000 <--mstheme-->
<--mstheme--> 收到的租金 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 收到的增值稅額及和退回的增值稅款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 12日 <--mstheme-->	<--mstheme--> 收1號 <--mstheme-->	<--mstheme--> 119 000 <--mstheme-->	<--mstheme--> 119 000 <--mstheme-->
<--mstheme--> … 現(xiàn)金流入小計 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 5日 6日 10日 <--mstheme-->	<--mstheme--> 付1號付2號付3號 <--mstheme-->	<--mstheme--> 100 000 150 000 99 800 <--mstheme-->	<--mstheme--> 349 800 <--mstheme-->
<--mstheme--> 經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 … <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 支付的增值稅款 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> 6日 10日 <--mstheme-->	<--mstheme--> 付2號付3號 <--mstheme-->	<--mstheme--> 25 500 16 966 <--mstheme-->	<--mstheme--> 42 466 <--mstheme-->
<--mstheme--> … 現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 … <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 … <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->
<--mstheme--> 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->	<--mstheme--> <--mstheme-->