編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：

　　一是直接法；一是間接法。

　　這兩種方法通常也被稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)金流量表編制的工作中，既要按直接法進(jìn)行現(xiàn)金流量表正表的編制，又要按間接法的編制要求編報(bào)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。現(xiàn)金流量表的編制對(duì)實(shí)務(wù)工作者來說是一件較為繁雜的工作，如果能將兩種編制方法適當(dāng)整合，減少財(cái)會(huì)人員在該項(xiàng)工作上的工作量，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，將很有現(xiàn)實(shí)意義。筆者試圖對(duì)現(xiàn)金流量表編制中的調(diào)整分錄及其工作底稿進(jìn)行一些改進(jìn)，以達(dá)到將兩種方法合二為一的目的，并供大家參考與指正。 在直接法下，現(xiàn)金流量表編制工作的核心內(nèi)容在于調(diào)整分錄的編制，現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的應(yīng)填列金額就是通過編制調(diào)整分錄的方式調(diào)整得出的。而在編制調(diào)整分錄時(shí)，又是以現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)報(bào)表中的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目作為調(diào)整分錄的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編制的。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南中所介紹的調(diào)整分錄的編制中，其分錄中各會(huì)計(jì)科目所涉及的報(bào)表項(xiàng)目未能將補(bǔ)充資料的項(xiàng)目涵蓋進(jìn)去，這也就意味著財(cái)會(huì)人員通過上述過程只能完成現(xiàn)金流量表正表部分的編制，對(duì)于作為現(xiàn)金流量表附表的補(bǔ)充資料的編制，則要另行編制。筆者認(rèn)為，可以通過增設(shè)二級(jí)科目的方式來改進(jìn)或完善調(diào)整分錄的編制，從而達(dá)到將兩種編制方法合二為一的目的。 、

　　一、關(guān)于調(diào)整分錄的改進(jìn)

　　對(duì)調(diào)整分錄的改進(jìn)，主要是在其相關(guān)的會(huì)計(jì)科目下增設(shè)二級(jí)科目，二級(jí)科目的命名則主要是采用補(bǔ)充資料的報(bào)表項(xiàng)目名稱進(jìn)行。對(duì)于凈利潤(rùn)項(xiàng)目，可以直接從利潤(rùn)表中獲取其金額。對(duì)于資產(chǎn)類、負(fù)債類及所有者權(quán)益類項(xiàng)目，則根據(jù)其金額的變動(dòng)是否影響補(bǔ)充資料的編制來決定是否設(shè)置二級(jí)科目。

　　[例1]資料：詳見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南之十，現(xiàn)金流量表編制舉例（例15）。

　　1、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金 1201000

　　　　應(yīng)收賬款—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 300000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250000

　　　　　應(yīng)收票據(jù)—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 200000

　　　　　應(yīng)交稅金—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 51000

　　2、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 7500000

　　　　應(yīng)付票據(jù)—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 100000

　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 844700

　　　　　存貨—存貨 5300

　　3、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用21500

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 20000

　　　　　預(yù)提費(fèi)用 11500

　　　　　長(zhǎng)期借款 10000

　　4、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—取得投資收益所收到的現(xiàn)金 30000

　　　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—收回投資所收到的現(xiàn)金 16500

　　　貸：投資收益—投資收益 31500

　　　　　短期投資 15000

　　5、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：所得稅 102399

　　　貸：應(yīng)交稅金—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 102399

　　6、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　（9），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000

　　　　累計(jì)折舊 150000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 50000

　　　　　固定資產(chǎn) 400000

　　7、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?0），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 198700

　　　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300

　　　　累計(jì)折舊 180000

　　　貸：固定資產(chǎn) 200000

　　　　　營(yíng)業(yè)外支出 30000

　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000

　　8、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?1），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 900

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備—計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900

　　 9、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?2），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10000

　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 90000

　　　貸：待攤費(fèi)用—待攤費(fèi)用 100000

　　10、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?4），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000

　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 80000

　　　貸：累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)折舊 100000

　　11、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?6），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000

　　　貸：無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)攤銷 60000

　　12、根據(jù)原調(diào)整分錄

　?。?8），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：應(yīng)付工資——經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 300000

　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 300000

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 285000

　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 15000

　　　貸：應(yīng)付工資—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 300000

　　13、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　（19），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 39900

　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2100 　

　　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 42000

　　14、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　（20），增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：應(yīng)交稅金—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 244865

　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 202399

　　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 42466

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金 161500

　　　貸：應(yīng)交稅金—經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 161500

　　二、關(guān)于合并工作底稿的改進(jìn)

　　在現(xiàn)金流量表合并工作底稿的“調(diào)整分錄借貸合計(jì)”項(xiàng)目之后增設(shè) “補(bǔ)充資料”的調(diào)整內(nèi)容，用于計(jì)算分析將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的調(diào)整過程。具體填制時(shí)，應(yīng)區(qū)分補(bǔ)充資料各調(diào)整項(xiàng)目所屬賬戶的屬性及其賬戶結(jié)構(gòu)，將調(diào)整分錄中各二級(jí)科目的發(fā)生額分別記入合并工作底稿的相應(yīng)行次，計(jì)算出期末數(shù)，即可完成該部分內(nèi)容的調(diào)整，得出補(bǔ)充資料中相關(guān)項(xiàng)目的應(yīng)填列金額，并根據(jù)調(diào)整結(jié)果編制正式的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。