增值稅稅收政策由生產型轉變?yōu)橄M型的改革將在我國的部分地區(qū)進行，其主要內容是：企業(yè)購買固定資產時支付的增值稅稅款，不再計入固定資產成本，而是確認為進項稅額，抵扣當期產品銷售過程中的銷項稅額。該政策的實施將對企業(yè)會計報表和財務指標產生影響。本文擬對增值稅政策轉型前后的影響進行比較分析。

　　一、轉型前后資產負債表項目的比較

　　固定資產是企業(yè)的一項重要資產，因此，其價值變動對企業(yè)總資產的內部結構將產生一定的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動，如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等。為分析方便，以下僅以設備為例，并假設各種固定資產的價格不會因為增值稅政策的轉型而變化。

　　例：某企業(yè)購進一臺設備，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項通過銀行轉賬支付。增值稅政策轉型前后的會計分錄和相關分析如下：

　　轉型前（生產型增值稅政策）：

　　借：固定資產117 000元；

　　　　貸：銀行存款117 000元。

　　轉型后（消費型增值稅政策）：

　　借：固定資產100 000元

　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17 000元；

　　　　貸：銀行存款117 000元。

　　以上會計處理對會計報表項目的影響見表1.

　　若考慮當期進項稅額的抵扣，情況有兩種：

　　1.當期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣。接上例，假設當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為20 000元，則轉型前應交增值稅為20 000元，轉型后為3 000元。會計處理如下：

　　轉型前：

　　借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）20 000元

　　貸：銀行存款20 000元。

　　轉型后：

　　借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）3 000元

　　　　貸：銀行存款3 000元。

　　以上會計處理對會計報表項目的影響見表2.

　　由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額不能完全抵扣時，轉型后較轉型前，資產和負債均按照未抵扣金額減少，而凈資產的變化相同。此時，為企業(yè)減輕流動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但畢竟節(jié)約了貨幣資金，同時造成固定資產價值降低，這在一定程度上提高了流動資產與非流動資產的比例。企業(yè)的經營業(yè)績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優(yōu)惠就越多。

　　二、轉型前后利潤表項目的比較

　　與固定資產價值直接相關的利潤表項目是折舊費用，即管理費用。由于增值稅政策的轉型，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

　　假設某固定資產的不含稅價格為C，增值稅稅率為17％，折舊率為R，所得稅稅率為33％，則轉型后比轉型前：固定資產原價的變動：－C×17％；年折舊額的變動：－CR×17％；營業(yè)利潤：－（－CR×17％）＝CR×17％；利潤總額：CR×17％；所得稅：CR×17％×33％；凈利潤：CR×17％×67％＝0.113 9CR.

　　通過上述分析可得出結論：固定資產的不含稅價格C越高、折舊率R越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。

　　三、轉型前后現(xiàn)金流量表項目的比較

　　按照經濟活動的性質不同，現(xiàn)金流量表項目分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動。在生產型增值稅政策下，根據(jù)《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購買固定資產的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目中，而改按消費型增值稅處理方法后，購買設備時支出的現(xiàn)金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：

　　續(xù)前例，購買設備造成現(xiàn)金流出117 000元。采用消費型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，100 000元作為固定資產的成本，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產的購置而支出，但是卻作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計入固定資產成本的100 000元應作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目中，而確認為進項稅額的17 000元應作為經營活動的現(xiàn)金流出項目。考慮到原有現(xiàn)金流量表項目中均不包含購建固定資產所支付的增值稅這一內容，并且該項現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應對此內容單列項目“購建固定資產所支付的進項稅額”表示。具體為：經營活動現(xiàn)金流量：購建固定資產所支付的進項稅額17 000元；投資活動現(xiàn)金流量：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金100 000元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項目的值發(fā)生變化：

　　1.經營活動現(xiàn)金流量項目。

　?。?）新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產所支付的進項稅額”，其數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)。

　　（2）在新確認的進項稅額能全部抵扣的情況下，由于實際繳納的增值稅額等額減少，因此“經營活動現(xiàn)金流出小計”沒有變化，“經營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。

　　根據(jù)前述資料，增值稅政策轉型前后各相關項目的值對照見表4（不考慮其他現(xiàn)金流量）：

　　在新確認的進項稅額只能部分抵扣時，由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經營活動現(xiàn)金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)增加，“經營活動凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)減少。

　　根據(jù)前述資料，增值稅政策轉型前后各相關項目的值對照見表5（不考慮其他現(xiàn)金流量）：

　　2.投資活動現(xiàn)金流量項目?！百徑ü潭ㄙY產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目的值在轉型后較轉型前減少，減少數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)，“投資活動現(xiàn)金流出小計”以同樣數(shù)額減少，“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。

　　3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。在新確認進項稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值在轉型后較轉型前增加，增加數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)；在新確認進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認進項稅額數(shù)增加。

　　四、轉型前后財務指標的比較

　　1.資產運營指標的變化。固定資產周轉率是一項重要的資產運營指標。固定資產周轉率＝營業(yè)收入÷固定資產。固定資產周轉率越大，資產的運營效率越高。在營業(yè)收入不變的情況下，由于轉型后固定資產減少，將使該比率上升。

　　2.盈利能力指標的變化。凈資產報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉型后凈資產不變、凈利潤增加，因此，凈資產報酬率增加。

　　3.償債能力指標的變化。

　?、僭谶M項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債減少，流動資產不變，流動比率增加；

　?、谠谶M項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得流動資產增加，流動負債不變，流動比率增加；

　?、墼谶M項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動負債減少，得以抵扣的部分使得流動資產增加，流動比率增加。由于銀行存款是企業(yè)的速動資產，銀行存款及流動負債的變化將引起流動比率與速動比率同方向的變化。