綜觀合并會計報表的國際發(fā)展概況，可以了解世界各國合并會計報表的產生動因、社會經濟背景以及它對企業(yè)的作用。

　　一、美國合并會計報表發(fā)展概況

　　根據諾貝斯“國際比較會計”專著（1993年版）的論述，合并會計報表實務早在上個世紀末期，就出現(xiàn)在美國的一些公司公布的類似報表中，但是當時并不完善。直到1901年在新澤西注冊的美國鋼鐵公司才編制出比較完善的合并會計報表。合并報表在美國起步較早的原因主要有以下4點：

　　首先，是美國當時出現(xiàn)了很多控股公司。這些控股公司的出現(xiàn)掀起了世界上第一次企業(yè)兼并浪潮，集團公司控制了美國大多數工商企業(yè)，控制著美國的經濟生活。例如1870—1905年，由于兼并，美國鋼鐵工業(yè)企業(yè)總數從1808家減少到606家，但是當時美國鋼鐵總產量卻增加了9倍。1890年，美國電話電報公司兼并了貝爾公司，組成了貝爾電話系統(tǒng)，并逐步壟斷了全國電話網的大部分。1906年，美國全部鐵路的2／3掌握在J.P.摩根等4個大集團公司中。1915年，美國16個集團公司控制著全美22.8％的發(fā)電量。1925年，16 家財團（其中11家集團公司和5家獨資財團）控制著全美53％的貿易額。可以說沒有企業(yè)集團的發(fā)展壯大，沒有控股公司經營方式的出現(xiàn)，就不可能產生合并會計報表方法。

　　其次，是美國的會計準則發(fā)展 和會計方法的發(fā)展不受法律約束。而且社會在某種程度上鼓勵創(chuàng)新，使得合并會計報表這種新的方法得以迅速傳播和發(fā)展，逐步被會計職業(yè)界廣泛認同，并且最終形成了會計準則。

　　第三，是美國會計準則不要求編制母公司會計報表，只要求控股公司編制合并會計報表。這也是合并會計報表方法在美國發(fā)展迅速的原因之一。

　　第四，是美國資本市場發(fā)育完善。美國對進入其資本市場的籌資者提供的會計信息的形式、內容、依據等作出了極其嚴格的規(guī)范，用以維護投資者的利益。因此，合并會計報表首先是資本市場管理者的強制要求，在被越來越多的上市公司接受以后，才在美國的會計實務中被廣泛接受。因此，美國的資本市場的發(fā)展對合并會計報表的發(fā)展起了積極的推動作用。

　　二、英國合并會計報表發(fā)展概況

　　合并報表實務在英國和歐洲大陸國家發(fā)展比較緩慢。在英國，直到世界第二次合并浪潮開始時（1916～1922年），控股公司才成為一種重要的企業(yè)組織形式。英國最早的合并會計報表的出現(xiàn)比美國晚了十幾年，據諾貝斯提供的資料，英國合并報表會計實務最早出現(xiàn)于1910年。英國合并報表的第一本專著是1923　年由吉爾伯特。格塞（　 Gilbert.Garnsey）撰寫的《控股公司及報表編制》，當時合并報表的編制在美國已經是非常普遍了。直到1939年，倫敦證券交易所開始將合并報表作為發(fā)行新股的條件，但實際執(zhí)行的并不普遍。第二次世界大戰(zhàn)期間，合并報表的發(fā)展中斷了。直到1947年英國的《公司法》中才對合并報表提出要求，成為法定會計報表。

　　英國合并會計報表實務發(fā)展緩慢的原因之一是英國企業(yè)兼并浪潮來得較晚，控股公司的企業(yè)組織形式出現(xiàn)較晚，加上合并報表會計實務剛有萌芽就被第二次世界大戰(zhàn)所中斷。原因之二是英國社會比較守舊，人們并不喜歡變化，社會惰性阻礙人們學習新的東西。原因之三是英國公司法以及會計準則要求母公司編報自身的資產負債表，同時要求再編制合并資產負債表，即控股公司需要編報兩套報表，因此控股公司對編制合并資產負債表產生了抵觸情緒。以上三方面的原因導致英國合并會計報表實務發(fā)展緩慢。

　　三、其他歐洲大陸國家合并會計報表發(fā)展概況

　　其他歐洲大陸國家合并會計報表發(fā)展更為緩慢，大約是在二戰(zhàn)之后才開始發(fā)展。

　　例如荷蘭，最早的關于合并報表的記錄是在1926年由海牙的米勒公司開始編制的。至今其合并會計報表的要求也不是強制性的。比如1970年9月企業(yè)年度報表法第3節(jié)中規(guī)定：如一企業(yè)直接或間接擁有另一企業(yè)50％以上的權益性資本，應盡可能合理地提供合并會計報表信息。

　　再有德國，最早的合并報表記錄見于本世紀30年代。直到1956年德國公共公司法出臺，才正式規(guī)定有控股權的公共公司和股份有限合伙公司必須編制合并國內企業(yè)的集團報表。1969年《宣傳法》擴大了合并報表的編制范圍，規(guī)定凡符合大公司標準的私營公司、合伙公司與獨資公司，根據法律規(guī)定也要編報合并會計報表。雖然德國法律還未正式要求編報國外子公司合并報表，但像德國奔馳汽車公司已經開始這方面的嘗試。

　　再如法國，本世紀20年代開始了企業(yè)合并。20年代末主要是無法維持生產的小企業(yè)合并，這種合并往往成為企業(yè)擺脫困境的出路。其中有一些企業(yè)可以按較大的企業(yè)形式重新組合。但合并報表實務在法國發(fā)展卻比較緩慢。1967年法律規(guī)定可以附加合并報表，但并未強制要求編報。1971年7月，法律規(guī)定公開發(fā)行債券和上市股票的公司以及公營公司都應編制合并報表。直到1986年，法律才對合并報表做出明確要求。

　　歐洲大陸國家尤其是歐盟國家，直到本世紀90年代歐盟第7 號指令實施，才使合并會計報表的實務有新發(fā)展。歐盟自1971年開始起草合并報表的草案，直到1976年4月29日才正式提出關于合并報表的第7號指令草案。但歐盟收到各方面的不同意見，又經過數次修訂直到1983年6 月13日才得到歐盟總理會議一致通過。由于法令涉及的問題比較復雜，允許各成員國推遲到1988年1月1日完成修訂各國立法的工作，要求各國在1990年 1月1日正式執(zhí)行新法規(guī)。但目前大多數國家都沒有遵守這一時間規(guī)定。

　　四、國際會計準則委員會的貢獻

　　值得一提的是國際會計準則委員會對合并報表準則的貢獻。它致力于制定一套各國都能接受的合并會計報表準則，鼓勵合并報表在實務尚不發(fā)達的國家中發(fā)展。國際會計準則委員會先后公布過第3號、第27號、第28號、第31號等準則用于規(guī)范合并報表會計處理問題。其中除第3 號準則被取消外，其他3個準則仍然有效。由于第3號準則中的合并商譽及股權聯(lián)營法會計處理問題各國差異較大。暫被刪除；其中對聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理及報表內容則在第28號準則中專門加以規(guī)范；對合營企業(yè)權益的會計處理及在合并報表中的列報在第31號準則中加以規(guī)范。

　　綜上所述，控股公司的產生、企業(yè)合并或兼并浪潮的出現(xiàn)、社會改革創(chuàng)新精神的提倡、資本市場的發(fā)展是推動合并報表會計理論與實務發(fā)展的動因。社會各種力量對合并報表實務的探索，以及各職業(yè)團體和研究機構理論上對合并報表會計處理的規(guī)范是合并報表會計理論和實務發(fā)展的基礎。