現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅是企業(yè)及時(shí)提供相關(guān)信息的需要，也是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的客觀要求。然而，從一年多的實(shí)踐看，在具體理解和操作上，仍存在一些問(wèn)題，影響了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，正確編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

　　一、合理區(qū)分現(xiàn)金流量的類別

　　具體準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)按其概念進(jìn)行劃分時(shí)，有些交易或事項(xiàng)容易混淆。

　　首先，應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分。如利息的收付對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；而對(duì)于工商企業(yè)，則屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)將利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)，利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。

　　其次，對(duì)于具有多類現(xiàn)金流量特征的某些現(xiàn)金收支，所屬類別需要根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，正確區(qū)分。如保險(xiǎn)索賠，若屬于固定資產(chǎn)損失的索賠，應(yīng)作為投資活動(dòng)；若屬于流動(dòng)資產(chǎn)的索賠，則應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)一些無(wú)法分清的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如實(shí)繳所得稅，由于很難區(qū)分其稅基來(lái)源，通常列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量并遵循“一貫性”核算原則。

　　二、正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

　　現(xiàn)金流量表是以企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制對(duì)象的，因此，能否正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表提供信息的可靠程度。

　　具體準(zhǔn)則中指出，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，它包括：

　　1、庫(kù)存現(xiàn)金：與“現(xiàn)金”帳戶期末余額的內(nèi)容基本一致。

　　2、銀行存款：它是指企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以用于支付的存款，即“銀行存款”帳戶的期末余額剔除其中不能隨時(shí)用于支付的存款，如企業(yè)存入銀行約定到期前不能隨時(shí)支取的定期存款等。但要注意的是那些提前通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款，仍然包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念中。在我國(guó)，定期存款通常都能提前支取。

　　3、其他貨幣資金：是企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，或在途中尚未收到的資金。

　　同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，其中是否作為現(xiàn)金等價(jià)物的主要標(biāo)志是購(gòu)入日至到期日在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)可轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資。如企業(yè)購(gòu)入上市公司的可流通股票，因其不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的條件，而不能視為等價(jià)物。

　　三、全面掌握現(xiàn)金流量表編制的方法

　　國(guó)際上通行的編制現(xiàn)金流量表的方法主要有兩種：直接法與間接法。這兩種方法的區(qū)別在于如何計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算方法是相同的。

　　采用直接法編制，是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，一般有兩種方法：

　　A、根據(jù)帳戶資料直接分析填列。這種做法需要查閱全年的現(xiàn)金日記帳，并將個(gè)別項(xiàng)目的現(xiàn)金流量累計(jì)加總，工作量大，適用于一些現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較少的單位。B、根據(jù)報(bào)表及有關(guān)資料填列。從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入著手，通過(guò)逐項(xiàng)調(diào)整的方法。分別調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變化，計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。由于這種方法工作量較小，所以在實(shí)際工作中被廣泛采用。

　　采用間接法編制，是通過(guò)查找凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量之間的差額因素，以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的份額，從而計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　具體準(zhǔn)則規(guī)定，必須采用直接法，提供按類別反映的現(xiàn)金流量信息，在表內(nèi)反映；同時(shí)要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　　在具體編制方法上，具體準(zhǔn)則指南列舉了工作底稿法和T型帳戶法，這就明確指出了采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)可供選擇的兩種具體方法。其優(yōu)點(diǎn)是平時(shí)不需積累現(xiàn)金流量情況，期末根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄分析調(diào)節(jié)，編制現(xiàn)金流量調(diào)整分錄，然后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表；其缺點(diǎn)，一是期末工作量相當(dāng)大，二是平時(shí)難以形成較直觀的認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量的事中控制不足。而就現(xiàn)金流量表的本質(zhì)意義和實(shí)際應(yīng)用而言，日常的現(xiàn)金管理和現(xiàn)金流量的及時(shí)控制于管理者更具有實(shí)際意義。因此，筆者認(rèn)為，可以在平時(shí)編制記帳憑證的同時(shí)、按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的分類，及時(shí)編制現(xiàn)金流量的調(diào)整分錄，期末據(jù)以匯總，調(diào)節(jié)后編制現(xiàn)金流量表。這樣，既減少期末工作量，避免差錯(cuò)，又可使最后形成的現(xiàn)金流量表信息有源可查，同時(shí)也加強(qiáng)了事中控制的力度，確保信息質(zhì)量。

　　四、準(zhǔn)確把握附注的列示

　　將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把握好以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　1、調(diào)整“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮在實(shí)際業(yè)務(wù)中還存在遞延資產(chǎn)等的攤銷，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將遞延資產(chǎn)等的攤銷加計(jì)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”行次，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。

　　2、調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”帳戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡(jiǎn)單地以“累計(jì)折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該帳戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計(jì)提數(shù)填列。

　　3、調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，不應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶的本期全部發(fā)生額進(jìn)行鎮(zhèn)列，而是只將屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分進(jìn)行調(diào)整并將其加回到凈利潤(rùn)中去。

　　4、調(diào)整“遞延稅款”項(xiàng)目時(shí)，其借方為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅大于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅小于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅而實(shí)際未交納的數(shù)額。因此，當(dāng)遞延稅款開(kāi)始發(fā)生借方差額時(shí)，已發(fā)生現(xiàn)金流出，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；而出現(xiàn)貸方差額時(shí)，并未發(fā)生現(xiàn)金流出，在以后攤銷時(shí)，才實(shí)際發(fā)生，所以調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。

　　5、調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)，一般以期末存貨減期初存貨的金額作為調(diào)節(jié)額。但應(yīng)注意的是：如存在接受捐贈(zèng)尚未領(lǐng)用的存貨，以及存貨用于投資活動(dòng)等情況時(shí)，在調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予剔除。

　　6、調(diào)整“增值稅增加凈額”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意的是，該項(xiàng)目是指企業(yè)收到增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款，大于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和交納增值稅款的差額即應(yīng)交未交數(shù)；反之，增值稅減少凈額是指尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用負(fù)數(shù)表示。