外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計(jì)處理

來源: 編輯： 2008/03/24 17:35:49　　字體：大小

　　對于外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)，其會計(jì)處理與其他企業(yè)有所不同，它不通過“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目核算，而是先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算，然后在年度終了時再轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”科目。具體會計(jì)處理如下：

　　（1）設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。本科目用以核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值。本科目屬負(fù)債類科目，其貸方登記外商投資企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的確定價(jià)值，借方登記年度終了時按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)的價(jià)值，本科目貸方余額反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。

　　（2）當(dāng)外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”等科目。

　　（3）年度終了時，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅），貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

　?。?）若外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記本科目，按本期應(yīng)交的所得稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

　　例：某外商投資企業(yè)于2001年12月31日接受捐贈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)發(fā)票憑證，接受捐贈時該固定資產(chǎn)的市場價(jià)格為80萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%.2002年12月31日，企業(yè)按規(guī)定接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值彌補(bǔ)虧損20萬元，同時經(jīng)批準(zhǔn)將接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值扣除彌補(bǔ)虧損后的余額分4年平均計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　①接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn) 800000

　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 800000

　?、?002年末用于彌補(bǔ)虧損時

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 200000

　　　貸：利潤分配—未分配利潤 200000

　?、劢邮芫栀涃Y產(chǎn)價(jià)值扣除用于彌補(bǔ)虧損后的余額600000元（800000–200000），分4年平均計(jì)入各期應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。每年計(jì)入應(yīng)納稅所得稅150000元（600000÷4），每年應(yīng)交所得稅49500元（150000×33%）。2002年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 150000

　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 49500

　　　　　資本公積—其他資本公積 100500

　　以后三年的會計(jì)處理同上。

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