為保證《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的平穩(wěn)運(yùn)行，2009年上半年，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了40多個(gè)有關(guān)企業(yè)所得稅的政策文件。本文就主要的政策進(jìn)行梳理。

　　稅收優(yōu)惠政策

　　第一，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方式進(jìn)一步規(guī)范。列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的優(yōu)惠類型包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的內(nèi)容為：國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（目前主要包括西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠）。企業(yè)所得稅備案管理的方式劃分為事前備案和事后備案兩種，對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。對(duì)事后備案事項(xiàng)，納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合條件的，取消納稅人自行享受的優(yōu)惠，并追繳相應(yīng)的稅款。

　　第二，新、老優(yōu)惠政策的過(guò)渡銜接規(guī)定得到明確。一是企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠存在交叉情形的，只能由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。二是企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)如果單獨(dú)依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，凡符合國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)文件所列政策條件的，該分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受39號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策。除此之外，新《企業(yè)所得稅法》下所有的優(yōu)惠政策均應(yīng)當(dāng)由法人納稅人統(tǒng)一享受。如：經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從獲利年度起“兩免三減半”的優(yōu)惠政策可以由2007年3月16日前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)申請(qǐng)享受。三是享受過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。除此之外，其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

　　第三，單項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化。分別對(duì)企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)所支付的工資加計(jì)100%扣除、企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得“三免三減半”、企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的符合條件的產(chǎn)品收入減計(jì)10%、居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策具體適用的資格條件、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠時(shí)間、備案手續(xù)、法律責(zé)任以及后續(xù)管理等方面作了具體細(xì)化，為納稅人申請(qǐng)和基層執(zhí)行相關(guān)優(yōu)惠政策提供了操作指南。

　　第四，明確了核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè)。核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件下，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。在小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件上，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。

　　稅前扣除政策

　　第一，“合理工資薪金”的概念和原則得到明確。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。具體掌握原則包括：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平，企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金相對(duì)固定及工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避繳納稅款為目的。

　　第二，首次從稅收的角度明確了“職工福利費(fèi)”范圍。企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　第三，出臺(tái)了資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)制度和辦法。在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)），明確了新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理規(guī)定。新辦法從程序上將資產(chǎn)損失分為自行計(jì)算扣除和審批兩種，且采用了排除法確定了需要審批扣除的項(xiàng)目。即：除了企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的損失等六種損失可以自行計(jì)算扣除外，其余資產(chǎn)損失均需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才可以扣除。從時(shí)限上看，新辦法縮短了審批法定時(shí)限，與國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)相比，由原來(lái)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)限60天改為30天，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)最多不能超過(guò)30天。延長(zhǎng)了法定“延長(zhǎng)期限”，由過(guò)去的10天改為30天。同時(shí)延長(zhǎng)了納稅人申報(bào)期限，由原來(lái)的年度后15天延長(zhǎng)為45天。這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批工作提出了更高的要求，給了納稅人較為寬裕的時(shí)間申報(bào)稅前扣除。

　　第四，確定了可以稅前扣除的準(zhǔn)備金及其條件。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，均不得稅前扣除。目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)核準(zhǔn)的證券行業(yè)、保險(xiǎn)行業(yè)、金融企業(yè)可以依法計(jì)提準(zhǔn)備金，并對(duì)符合規(guī)定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除。

　　第五，手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除政策得到明確。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含，下同）以內(nèi)，人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%以內(nèi)，其他企業(yè)按協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)的，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分，不得扣除。同時(shí)，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　　第六，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)得到明確。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分，不予扣除。

　　特殊稅務(wù)處理

　　第一，明確企業(yè)重組按照不同情況適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。在“普通”和“特殊”的劃分上，制定了清晰的界限，較之原規(guī)定對(duì)“特殊”的要求更高。比如特殊重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的85%，比原規(guī)定提高了5個(gè)百分點(diǎn)（在所得稅處理上，特殊重組，在過(guò)去的規(guī)定中稱為“免稅重組”，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，或者將納稅義務(wù)遞延到以后履行）。

　　第二，明確了企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理辦法。首先，應(yīng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額，而無(wú)論清算期間實(shí)際是長(zhǎng)于12個(gè)月還是短于12個(gè)月；其次，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得；再次，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。最后，清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　第三，進(jìn)一步調(diào)整了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)），解決了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在新《企業(yè)所得稅法》下如何進(jìn)行稅務(wù)處理的問(wèn)題。與原有政策相比，以下幾點(diǎn)值得重點(diǎn)關(guān)注：首先，計(jì)稅毛利率調(diào)低了5個(gè)百分點(diǎn)。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣情況下，除經(jīng)濟(jì)適用房等項(xiàng)目外，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得收入的計(jì)稅毛利率，與國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)文件相比，將一般開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅毛利率由20%、15%、10%降低為15％、10％、5%，每檔均降低了5個(gè)百分點(diǎn)。其次，明確企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予在當(dāng)期按規(guī)定扣除。最后，繼續(xù)強(qiáng)調(diào)不得事先核定征收。企業(yè)出現(xiàn)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時(shí)按《稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。

　　第四，企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題得到明確。對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡符合以下三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；二是財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　第五，文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期限被延長(zhǎng)。原政策規(guī)定的文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠在2008年底執(zhí)行到期，財(cái)稅〔2009〕31號(hào)、財(cái)稅〔2009〕34號(hào)文件規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。同時(shí)，出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　第六，其他特殊規(guī)定。對(duì)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)全額扣除，即這類特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)不受企業(yè)利潤(rùn)的影響，不足扣除的還可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件企業(yè)能夠準(zhǔn)確劃分的職工培訓(xùn)費(fèi)用的，不受職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制，可以全額扣除。