一、長期負(fù)債及其特征

　　長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　長期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債比較，主要是金額大、償還期長，因此負(fù)債的目的和用途都有所不同。其主要的特征是：

　　1．商業(yè)企業(yè)舉借長期負(fù)債一般是為了修建大型營業(yè)用房、購置大型設(shè)備等，所需的資金比較大，償還的期限比較長，成為企業(yè)的一項(xiàng)長期性的負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)負(fù)債必須十分注意選擇負(fù)債的方式、渠道和規(guī)模，使投資具有可行性和具有經(jīng)濟(jì)效益。

　　2．長期負(fù)債必須定期支付利息，到期償還本金。企業(yè)必須加強(qiáng)長期負(fù)債的管理，認(rèn)真選擇計(jì)價(jià)方法，準(zhǔn)確計(jì)算負(fù)債的現(xiàn)值和終值，提前準(zhǔn)備償債所需的貨幣資金，做到合理負(fù)擔(dān)，恪守信譽(yù)。

　　3．舉借長期負(fù)債往往附有一定的約束條件，如為債款提供擔(dān)保品，設(shè)置償債基金，發(fā)行債券的最高限額等，以保障債權(quán)人的合法利益，企業(yè)必須遵守合約的規(guī)定。

　　二、長期借款的核算

　　長期借款是企業(yè)為購建固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金等需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。

　　企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶進(jìn)行核算。借入的借款及應(yīng)付的借款利息記入貸方，歸還本息記入借方。余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本息。借入的長期外匯借款，設(shè)立“長期外匯借款”明細(xì)賬進(jìn)行核算，或增設(shè)“長期外匯借款”賬戶。長期借款的明細(xì)賬應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置。其賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)借入長期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“長期借款”賬戶。長期借款的利息、有關(guān)費(fèi)用和外幣折合差額，應(yīng)區(qū)別處理：在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已使用但未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，以后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。前者借記“在建工程”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；后者借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。

　　長期借款的利息比較大，因此須按月預(yù)計(jì)利息支出。預(yù)計(jì)時(shí)，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；支付時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。

　　三、應(yīng)付債券的核算

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的期限在1年以上的債券及應(yīng)付的利息。與長期借款比較，債券可以向社會(huì)各單位及個(gè)人發(fā)售；可以在市場上流通和轉(zhuǎn)讓；可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請抵押，而長期借款只能向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入，不得進(jìn)行交易，因此債券應(yīng)用面比較廣。

　　（一）債券的發(fā)行程序及分類

　　1．企業(yè)發(fā)行債券必須按照國家規(guī)定的法定程序辦理，具體的要求是：

　　（1）發(fā)行債券必須經(jīng)過中國人民銀行審核批準(zhǔn)；

　　（2）發(fā)行債券前必須公布章程和辦法，并向中國人民銀行報(bào)送規(guī)定的文件；

　　（3）發(fā)行債券的總面值不得超過本企業(yè)自有資產(chǎn)的凈值；

　　（4）債券的利息率，一般可高于銀行相同期限居民儲(chǔ)蓄定期存款利率；

　　（5）債券的票面應(yīng)載明：

　　①企業(yè)的名稱、所在地；

　　②債券的票面金額；

　　③票面利率；

　　④還本期限和付款方式；

　　⑤利息的支付方式；

　　⑥債券的發(fā)行日期及編號(hào)等。

　　2．公司債券根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的種類：

　　（1）按付息方式分為登記債券和息票債券；

　　（2）按歸還期限分為一次歸還和分期歸還債券；

　　（3）按有無擔(dān)保分為抵押債券和信用債券；

　　（4）按是否能轉(zhuǎn)換為股票分為普通債券和可轉(zhuǎn)換為股票債券等。

　　（二）應(yīng)付債券的賬戶設(shè)置

　　企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)行債券的面值、溢價(jià)款、債券利息及分?jǐn)偟恼蹆r(jià)款記入貸方，發(fā)行債券的折價(jià)款、分?jǐn)偟囊鐑r(jià)款及償付的債券本息記入借方。余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。在“應(yīng)付債券”賬戶下，應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)賬戶，并按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將債券的票面金額、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。

　　（三）債券發(fā)行的核算

　　公司債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，主要是根據(jù)債券的票面利率與市場利率的比較而決定。

　　1．按面值發(fā)行。當(dāng)債券的票面利率與市場利率相同時(shí)，債券的價(jià)值與其面值相一致。

　　［例］發(fā)行3年期債券50 000 000元，其票面利率為12％，與市場利率相同，按票面值發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”50 000 000元，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”50 000 000元。

　　2．溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)債券的票面利率高于市場利率時(shí)，債券的價(jià)格高于其票面金額發(fā)行，其差額可以用債券的現(xiàn)值來確定。

　　［例］發(fā)行5年期的公司債券1 000萬元，票面利率為12％，每年付息一次，而市場利率為10%，應(yīng)溢價(jià)發(fā)行。

　　經(jīng)查閱復(fù)利現(xiàn)值表，每1元5年期10％利率的現(xiàn)值系數(shù)為0．6209，從年金現(xiàn)值表查悉，每1元5年期10％利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為3．7908，計(jì)算現(xiàn)值如下：

　　（1）到期償還本金1 000萬元的現(xiàn)值為：

　　10 000 000×0．6209=6 209 000（元）

　　（2）按票面利率計(jì)算，5年期利息的年金現(xiàn)值為：

　?。?0 000 000×12％）×3．7908=4 548 960（元）

　　（3）債券發(fā)行價(jià)格為：

　　6 209 0004+ 548 960=1O 757 960（元）

　　溢價(jià)發(fā)行757 960元（10 757 960-10 000 000）。

　　溢價(jià)發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    10 757 960
　　　　貸：應(yīng)付債券——債券面值    10 000 000
　　　　　　——債券溢價(jià)    757 960

　　3．折價(jià)發(fā)行。當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時(shí)，債券的價(jià)格低于其票面金額發(fā)行。

　　［例］上例市場利率為13％時(shí)，應(yīng)折價(jià)發(fā)行。

　　經(jīng)查閱復(fù)利現(xiàn)值表，每1元5年期13％利率的現(xiàn)值系數(shù)為0．5428，從年金現(xiàn)值表查悉，每1元5年期13％利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為3．5172，計(jì)算現(xiàn)值如下：

　　（1）到期償還本金1 000萬元的現(xiàn)值為：

　　10 000 000×0．5428=5 428 000（元）

　　（2）5年期利息的年金現(xiàn)值為：

　?。?0 000 000×l2%）×3．5172=4 220 640（元）

　　（3）債券發(fā)行價(jià)格為：

　　5 428 000+4 220 640=9 648 640（元）

　　折價(jià)發(fā)行351 360元（10 000 000-9 648 640）。

　　折價(jià)發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    9 648 640
　　　　應(yīng)付債券——債券折價(jià)    351 360
　　　　貸：應(yīng)付債券——債券面值    10 000 000

　　4．支付債券印刷費(fèi)及代理發(fā)行的手續(xù)費(fèi)，分別不同用途列入工程成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　（四）債券利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算

　　企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)按期計(jì)提利息，分別不同用途借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。債券的溢價(jià)和折價(jià)，實(shí)際上是整個(gè)債券歸還期內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整。如溢價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)按照溢價(jià)的金額分期攤銷。攤銷時(shí)借記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶，應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)將攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，將攤銷的折價(jià)金額貸記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”賬戶，將應(yīng)計(jì)利息貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。

　　溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的計(jì)算分為直線法和實(shí)際利息法兩種：

　　1．直線法：是將債券的溢價(jià)和折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌?，每期用相等的金額沖減（或增加）債券溢價(jià)（或折價(jià)）金額，計(jì)算簡單易行，為大多數(shù)企業(yè)所采用。但沒有考慮到溢價(jià)和折價(jià)的現(xiàn)值。

　　［例］上例5年期10 000 000元溢價(jià)發(fā)行的債券，溢價(jià)金額為757 960元，每年應(yīng)攤銷757960/5=151 592元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程    1 048 408
　　　　應(yīng)付債券——債券溢價(jià)    151 592
　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)付利息    1 200 000

　　［例］上例5年期10 000 000元折價(jià)發(fā)行的債券，折價(jià)金額為351 360元，每年應(yīng)攤銷351360/5=70 272元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程    1 270 272
　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息    1 200 000
　　　　　　　　　　——債券折價(jià)    70 272

　　2．實(shí)際利息法：是根據(jù)每期期初應(yīng)付債券的賬面價(jià)值用實(shí)際利率計(jì)算出實(shí)際利息，然后對應(yīng)付債券票面價(jià)值用名義利率計(jì)算出名義利息，兩者的差額即為攤銷額。

　　［例］如上例，第一期應(yīng)付溢價(jià)債券的賬面價(jià)值為10 757 960元，市場利率10％，實(shí)際利息為10 757 960×10％=1 075 796元，而名義利率為10 000 000×12％=1 200 000元，因此第一期的債券溢價(jià)攤銷額為1 200 000-1 075 796=124 204元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程    1 075 796
　　　　應(yīng)付債券——債券溢價(jià)    124 204
　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息    1 200 000

　　以后各期攤銷余額類推。

　　四、長期應(yīng)付款的核算

　　長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、從國外購進(jìn)大型機(jī)器設(shè)備的價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

　　（一）長期應(yīng)付款的賬戶設(shè)置

　　企業(yè)的各種長期應(yīng)付款設(shè)立“長期應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，企業(yè)引進(jìn)國外設(shè)備的價(jià)款或融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)貸記本賬戶，歸還價(jià)款本息或支付租賃費(fèi)時(shí)借記本賬戶。期末余額在貸方，表示尚未支付的各種長期應(yīng)付款?！伴L期應(yīng)付款”的明細(xì)賬按應(yīng)付款的種類設(shè)置。

　　（二）采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款的核算

　　補(bǔ)償貿(mào)易是由賣方提供設(shè)備或技術(shù)，而由買方以產(chǎn)品、加工勞務(wù)或等值商品進(jìn)行全部或部分償付的貿(mào)易形式。根據(jù)規(guī)定，在境外借款取得的外匯，允許在外匯指定銀行開立現(xiàn)匯賬戶。

　　1．商業(yè)企業(yè)以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等價(jià)款及國外運(yùn)費(fèi)的外幣金額按結(jié)算日的國家匯率（或當(dāng)月1日匯率）折合為人民幣，借記“在建工程”、“材料物資”或“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶。該項(xiàng)長期應(yīng)付款應(yīng)在月底根據(jù)當(dāng)日外匯牌價(jià)結(jié)算人民幣金額，與原來賬面金額的差額，借（或貸）記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶，貸（或借）記“長期應(yīng)付款”賬戶。

　　2．企業(yè)以人民幣支付引進(jìn)設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”、“材料物資”或“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”或“長期借款”賬戶（注：補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備免征增值稅）。

　　3．企業(yè)計(jì)提引進(jìn)設(shè)備長期應(yīng)付款利息時(shí)，按規(guī)定匯率折合成人民幣，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶。長期應(yīng)付款應(yīng)于月底計(jì)算匯兌損益。

　　4．進(jìn)口設(shè)備安裝完畢并交付驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)將其全部價(jià)值，包括設(shè)備價(jià)款、進(jìn)口運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)等轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

　　5．企業(yè)分期以出口物資或出口商品的價(jià)款償還引進(jìn)設(shè)備本金及利息時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶，同時(shí)借記“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。結(jié)清時(shí)，差額貸記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶，外匯結(jié)算均以規(guī)定匯率折合人民幣入賬，與原賬面的人民幣差額記入“匯兌損益”賬戶。

　　［例］某商業(yè)公司向國外某工廠引進(jìn)高級(jí)加工設(shè)備及附件100 000美元，支付國外運(yùn)費(fèi)10 000美元。

　　（1）公司收到有關(guān)單據(jù)時(shí)匯率為8．70元，分錄如下：

　　借：在建工程——××設(shè)備    957 000
　　　　貸：長期應(yīng)付款——引進(jìn)設(shè)備（US$110 000×8．70）957 000

　　（2）該項(xiàng)設(shè)備到貨時(shí)支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)共計(jì)人民幣150 000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——××設(shè)備    150 000
　　　　貸：銀行存款    150 000

　　（3）長期應(yīng)付款須每月計(jì)算匯兌損益，假設(shè)工程安裝期及還款期內(nèi)匯率均無變動(dòng)，故不計(jì)算匯兌損益。

　　（4）合同規(guī)定應(yīng)付款利息率為10％，6個(gè)月計(jì)算一次，安裝完畢前共支付利息5 500美元[110 000×10%×（6/12）]，按結(jié)息日匯率8．30元計(jì)算，折合人民幣45 650元。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——××設(shè)備45 650
　　　　貸：長期應(yīng)付款一引進(jìn)設(shè)備（US$5 500×8．30）45 650

　　（5）設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收后投入使用，工程的實(shí)際成本為1 152 650元（957 0004-150 000+45 650），會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備    1 152 650
　　　　貸：在建工程——××設(shè)備    1 152 650

　　（6）企業(yè)分期以該設(shè)備制成的出口商品償還本息共計(jì)六期合計(jì)115 000美元，各期按結(jié)匯時(shí)匯率計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款      954 500
　　　　貸：商品銷售收入    954 500

　　同時(shí)：

　　借：長期應(yīng)付款——引進(jìn)設(shè)備    954 500
　　　　貸：應(yīng)收賬款——×××（US$115 000×8．30）    954 500

　　（7）長期應(yīng)付款尚有貸方余額US$500，計(jì)人民幣4 150元（US$500×8．30），系結(jié)欠外商款，應(yīng)結(jié)算為人民幣償還，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長期應(yīng)付款——引進(jìn)設(shè)備（US$500×8．30）    4 150
　　　　貸：銀行存款    4 150

　　（三）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃的核算

　　企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，實(shí)際上具有分期支付固定資產(chǎn)價(jià)款的性質(zhì)，因此作為資本支出處理。租賃費(fèi)一般要高于購置設(shè)備的費(fèi)用，包括設(shè)備價(jià)款、租賃手續(xù)費(fèi)及墊付資金利息。租賃期滿后，一般由企業(yè)作價(jià)購入。對租入固定資產(chǎn)處在安裝調(diào)試階段尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的租金、利息及手續(xù)費(fèi)，計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)另付一筆轉(zhuǎn)讓費(fèi)，也計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；支付安裝費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；不需要安裝即可交付使用的，可借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶。