商業(yè)企業(yè)為了開(kāi)展正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須具有一定數(shù)量的辦公用具等物品，這些物品稱(chēng)為低值易耗品。低值易耗品是指單位價(jià)值比較低，使用期限比較短的勞動(dòng)資料，如柜臺(tái)、貨架、桌椅、衡器和一些簡(jiǎn)易設(shè)備。按現(xiàn)行制度規(guī)定，低值易耗品是指不屬于主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，其使用年限不超過(guò)兩年，并且單位價(jià)值不超過(guò)2 000元的物品。

　　低值易耗品的性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同，同是屬于勞動(dòng)資料，都是可以多次使用而不改變其形態(tài)，有一定殘值，在使用中需要修理等等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，使用時(shí)間長(zhǎng)，以折舊形式補(bǔ)償價(jià)值損耗，提取折舊時(shí)間較長(zhǎng)；而低值易耗品則單位價(jià)值低，使用時(shí)間短，其價(jià)值損耗以攤銷(xiāo)方法攤?cè)胭M(fèi)用，攤銷(xiāo)期較短。因此，為了便于管理，將低值易耗品列為流動(dòng)資產(chǎn)范圍進(jìn)行核算。

　　低值易耗品的核算是通過(guò)“低值易耗品”賬戶進(jìn)行的，它是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)所有低值易耗品的原始進(jìn)價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)費(fèi)作為其成本。如數(shù)額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費(fèi)用”——“低值易耗品攤銷(xiāo)”賬戶。借方登記購(gòu)入及其他原因引起的增加數(shù)，貸方登記攤銷(xiāo)、廢棄、出售及其他原因引起的減少數(shù)，其借方余額表示所有在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。為了正確反映低值易耗品的在庫(kù)、在用及攤銷(xiāo)情況，應(yīng)在“低值易耗品”賬戶下設(shè)置“庫(kù)存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)賬戶。

　　一、低值易耗品購(gòu)入的核算

　　企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品，應(yīng)按其實(shí)際成本入賬，即買(mǎi)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅款加運(yùn)費(fèi)。

　　［例］某企業(yè)購(gòu)入磅秤2臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款500元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，以銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)30元。磅秤已驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品    1 200
　　　　貸：銀行存款    1 170
　　　　　　現(xiàn)金    30

　　二、低值易耗品領(lǐng)用、攤銷(xiāo)的核算

　　（一）低值易耗品的領(lǐng)用

　　企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用低值易耗品，低值易耗品的總數(shù)沒(méi)有發(fā)生變化，在會(huì)計(jì)核算上只需進(jìn)行明細(xì)核算，即在使用領(lǐng)用時(shí)，由“低值易耗品——在庫(kù)”轉(zhuǎn)至“低值易耗品——在用”。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：低值易耗品——在用×××
　　　　貸：低值易耗品——在庫(kù)    ×××

　　（二）低值易耗品的攤銷(xiāo)

　　低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過(guò)程中不斷發(fā)生損耗，這部分磨損的價(jià)值，要列入企業(yè)費(fèi)用即攤銷(xiāo)額。因此，在領(lǐng)用低值易耗品的同時(shí)，就將其損耗的一部分價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用。低值易耗品的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)按不同低值易耗品的價(jià)值大小，使用期限長(zhǎng)短，分別確定。目前商業(yè)企業(yè)采用的攤銷(xiāo)方法，一般有一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法等。

　　1．一次攤銷(xiāo)法。一次攤銷(xiāo)法是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)”賬戶的攤銷(xiāo)方法。這種攤銷(xiāo)方法，手續(xù)簡(jiǎn)便，但一次轉(zhuǎn)入費(fèi)用，與實(shí)際損耗情況不符，不利于管理。因此，適用于價(jià)值較低，使用期短，一次領(lǐng)用數(shù)量不多的物品。

　　［例］倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工作棉大衣2件，賬面價(jià)值每件120元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用    240
　　　　　　貸：低值易耗品——在庫(kù)    240

　　（2）借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)    240
　　　　　　貸：低值易耗品——在用    240

　　2．分次攤銷(xiāo)法。分次攤銷(xiāo)法是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，按預(yù)計(jì)的使用時(shí)間，分次將平均價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用的攤銷(xiāo)方法。這種攤銷(xiāo)方法，費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，適宜于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的物品。采用這種方法，在核算上，領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的實(shí)際成本全部轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”賬戶，以后分期從“待攤費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)”賬戶。

　　［例］倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用三輪裝貨車(chē)一輛，賬面價(jià)值為1 450元。采用分次攤銷(xiāo)法，分20次攤銷(xiāo)，估計(jì)殘值50元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：低值易耗品——在用    1 450
　　　　貸：低值易耗品——在庫(kù)    1 450

　　借：待攤費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)    1 400
　　　　貸：低值易耗品——在用    1 400

　　每次攤銷(xiāo)額的計(jì)算如下：

　　每次攤銷(xiāo)額=（1450-50）/20=70（元）

　　每次攤銷(xiāo)額為70元，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)    70
　　　　貸：待攤費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)    70

　　3．五五攤銷(xiāo)法。五五攤銷(xiāo)法即五成攤銷(xiāo)法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷(xiāo)一半，廢棄時(shí)再攤銷(xiāo)一半的攤銷(xiāo)方法。這種方法，計(jì)算簡(jiǎn)便，但在報(bào)廢時(shí)的攤銷(xiāo)額較大，均衡性較差。

　　［例］業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)用柜臺(tái)10只，賬面實(shí)際成本為每只300元，采用五成攤銷(xiāo)法，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用——柜臺(tái)    3 ooo
　　　　　　貸：低值易耗品——在庫(kù)——柜臺(tái)    3 ooo

　　（2）借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)    1 500
　　　　　　貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)    1 500

　　三、低值易耗品修理和報(bào)廢的核算

　　（一）低值易耗品的修理

　　低值易耗品在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生損壞，為了延長(zhǎng)其壽命，充分發(fā)揮其使用效能，必須做好在用低值易耗品的日常維修工作。所發(fā)生的修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用——修理費(fèi)”賬戶列支。

　　（二）低值易耗品的報(bào)廢

　　對(duì)于不能繼續(xù)使用的低值易耗品，應(yīng)填制“低值易耗品報(bào)廢單”辦理報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢時(shí)應(yīng)按不同的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　1．采用一次攤銷(xiāo)法。將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品攤銷(xiāo)的減少，沖減管理費(fèi)用。

　　如前例棉大衣，殘料出售20元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：現(xiàn)金    20
　　　　貸：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)    20

　　2．采用分次攤銷(xiāo)法。將攤余價(jià)值扣除殘料的數(shù)額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷(xiāo)額。

　　如前例三輪裝貨車(chē)，實(shí)際成本1 450元，已攤銷(xiāo)1 400元，殘值估價(jià)40元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料物資（殘料價(jià)值）40
　　　　管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)（差額）    10
　　　　貸：待攤費(fèi)用（攤余價(jià)值）    50

　　3．五成攤銷(xiāo)法。將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50％，扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入管理費(fèi)用。

　　如前例柜臺(tái)10只，實(shí)際成本3 000元，領(lǐng)用時(shí)已攤銷(xiāo)1 500元，報(bào)廢時(shí)估計(jì)殘值100元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料物資（殘料價(jià)值）lOO
　　　　低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)（已提攤銷(xiāo)額）    1 500
　　　　管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)（報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本50％減去殘料價(jià)值后的差額）1 400
　　　　貸：低值易耗品——在用（報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本）3 000

　　四、低值易耗品出售的核算

　　企業(yè)有多余或不需用的低值易耗品，可以出售給其他單位，按質(zhì)論價(jià)進(jìn)行結(jié)算。新的低值易耗品出售，可直接減少“低值易耗品——在庫(kù)”賬戶數(shù)額；如屬在用的，要減少“低值易耗品——在用”賬戶及攤銷(xiāo)明細(xì)賬戶的數(shù)額。

　　［例］某企業(yè)出售在用柜臺(tái)2只，每只實(shí)際成本為500元，已攤銷(xiāo)50%，按賬面攤余價(jià)值出售?？钜咽盏剑嫒脬y行，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    500
　　　　低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)    500
　　　　貸：低值易耗品——在用——柜臺(tái)    1 000

　　如果出售的價(jià)格大于或小于賬面攤余價(jià)值，其差額應(yīng)調(diào)整低值易耗品的攤銷(xiāo)額，或增加“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)”賬戶數(shù)額。

　　如果按質(zhì)論價(jià)，上例柜臺(tái)每只300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    600
　　　　低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)    500
　　　　貸：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)    100
　　　　　　低值易耗品——在用    1 000

　　五、低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)與明細(xì)核算

　　（一）低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)

　　低值易耗品在清查盤(pán)點(diǎn)中的盤(pán)盈和盤(pán)虧要及時(shí)調(diào)整賬面數(shù)字，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況，予以轉(zhuǎn)賬。屬于溢余，作為企業(yè)收益，沖減“管理費(fèi)用”賬戶；屬于短缺責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償，以“其他應(yīng)收款”處理；屬于原因不明，作為企業(yè)損失，以增加“管理費(fèi)用”處理。

　　（二）低值易耗品的明細(xì)核算

　　低值易耗品除總分類(lèi)核算外，還要進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)按低值易耗品的類(lèi)別、品種分戶設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行數(shù)量金額雙重核算。物資保管部門(mén)也要按類(lèi)別、品名設(shè)置保管賬，使用部門(mén)或個(gè)人設(shè)置保管卡，進(jìn)行數(shù)量核算，各部門(mén)之間的賬賬、賬卡要定期進(jìn)行核對(duì)，以保證賬賬、賬物相符。